Типичные ошибки аудита по налогу на имущество

Типичные ошибки, допускаемые при исчислении налога на имущество организации

Объектом обложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Поскольку формирование налоговой базы по налогу на имущество осуществляется на основании данных бухгалтерского учета, то ошибки, допускаемые при исчислении этого налога, прямо вытекают из нарушений в учете основных средств.

Все ошибки, связанные с неправильным исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, условно можно разделить на две группы: ошибки, влекущие за собой завышение налоговой базы, и ошибки, приводящие к ее занижению. Если первые из названных ошибок не имеют негативных налоговых последствий для организации (кроме уплаты налога в большем размере), то вторые влекут за собой доначисление налога, пени и применение налоговых санкций.

К ошибкам, приводящим к завышению налоговой базы по налогу на имущество, относятся такие нарушения в учете, в результате которых в составе основных средств учитываются объекты, не обладающие признаками основных средств.

Большинство ошибок, связанных с неправильным отражением в бухгалтерском учете основных средств, приводят к занижению налоговой базы.

Ошибка 1. В составе основных средств учитываются объекты, не являющиеся таковыми в соответствии с положениями действующего законодательства

Примером ошибок такого рода является принятие к учету в составе основных средств объектов стоимостью менее 40 000 руб., которые в соответствии с требованиями законодательства подлежат отражению в составе материально-производственных запасов. Причем достаточно часто бывают ситуации, когда организации осуществляют такое неправомерное отражение объектов, несмотря на то что в учетной политике прописано обратное.

Ошибка 2. Расходы на изготовление основных средств списываются в состав затрат единовременно без принятия объекта к учету в составе основных средств

Указанная ошибка чаще всего допускается в случае, когда организация самостоятельно либо с привлечением подрядчиков изготавливает основное средство (т.е. не приобретает готовый объект по договору купли-продажи).

Пример. Организация покупает комплектующие для монтажа сигнализации, системы видеонаблюдения, локальной вычислительной сети, затем силами штатных специалистов осуществляет монтаж названных систем, при этом основные средства на учет не принимаются, а все затраты на приобретение запасных частей списываются как материально-производственные запасы.

Ошибка 3. Несвоевременное отражение объектов в составе основных средств

Данная ошибка заключается в том, что в составе вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете организации в течение длительного времени числятся объекты основных средств, которые не требуют какой-либо доработки, но при этом не переводятся в состав основных средств и не амортизируются. Зачастую такие объекты могут даже фактически использоваться в производственной деятельности.

В результате несвоевременного отражения объектов в составе основных средств искажается их стоимость и занижается налоговая база по налогу на имущество организаций.

Приобретенные активы до момента перевода в состав основных средств подлежат отражению организацией на счете 07 "Оборудование к установке", если они требуют монтажа, либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Ошибка 4. Неверное определение срока полезного использования объекта основных средств

Неправильное определение срока полезного использования объекта основных средств влечет за собой искажение величины амортизационных отчислений и, следовательно, остаточной стоимости основного средства, что в свою очередь влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество организаций.

На практике наиболее часто встречаются ошибки, связанные с определением амортизационной группы по офисной технике и транспорту (например, когда компьютеры относят к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев вместо 2-й амортизационной группы со сроком полезного использования 36 месяцев или автомобили относят к 4-й амортизационной группе со сроком 84 месяца вместо 3-й со сроком полезного использования 60 месяцев).

Ошибка 5. Неправильное определение первоначальной стоимости основного средства

Данная ошибка заключается в том, что при принятии объекта основного средства к учету и формировании его первоначальной стоимости организация не учитывает все расходы, связанные непосредственно с приобретением данного основного средства. Например, расходы по доставке или расходы по монтажу не относятся на первоначальную стоимость объекта, а списываются единовременно.

Нередко подобная ситуация возникает при покупке систем кондиционирования и вентиляции воздуха и сплит-систем. Если стоимость монтажа не включена продавцом в стоимость товара, а оплачивается отдельно (как правило, какому-либо индивидуальному предпринимателю), она должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства, а не списана в состав затрат на основании акта выполненных работ.

Ошибка 6. Неверное отражение в учете операций, приводящих к увеличению стоимости основных средств (реконструкция, модернизация)

Во многих случаях стоимость основных средств искажается в результате неправильной классификации работ по реконструкции и модернизации основных средств, когда указанные работы признаются организацией как ремонт основного средства и списываются единовременно на затраты, вместо того чтобы увеличивать стоимость основного средства.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 в случаях реконструкции, модернизации и т.д. первоначальная стоимость основного средства должна быть изменена. Кроме того, при проведении упомянутых работ необходимо пересмотреть срок полезного использования объектов основных средств в связи с изменившимися характеристиками.

В зависимости от характера проводимых работ по содержанию и восстановлению основных средств они могут быть:

не изменяющими характеристики объекта: текущий и капитальный ремонт;

изменяющими характеристики объекта: достройка, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение.

В налоговом и бухгалтерском законодательстве не урегулирован порядок классификации работ по восстановлению и содержанию основных средств. Тем не менее для принятия к учету и налогообложения важно определиться с тем, что же было произведено: ремонт, реконструкция, достройка, модернизация либо техническое перевооружение имущества.