На имущество

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с особенностями предполагаемого клиента: отраслевой принадлежно­стью, экономическим положением отрасли (спал, подъем), экономи­ческим положением самого предприятия, со стратегией его развития. Необходимо получить информацию о том, предполагается ли обновле­ние основный средств, и если да, то на какой стадии этого процесса на­ходится предприятие. При изучении особенностей отрасли необходи­мо уделить внимание льготам:

■ пользуется ли предприятие льготами, н на каком основании;

• если не пользуется, то по какой причине (осознанное нежелание или незнание налогового законодательства).

Аудитору следует обратить внимание на региональные особенно­сти субъекта проверки и налогового законодательства, поскольку гла­ва 30 Налогового кодекса РФ предоставляет право региональным вла­стям устанавливать дополнительные льготы (помимо перечисленных в статье 381) и дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и видов имущества.

Используя в качестве информации отчетность клиента за преды­дущий и отчетный (налоговый) период, аудитор изучает динамику поступления и выбытия основных средств и применяет аналитиче­ские процедуры:

* сравнивает остаточную стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода;

■ оценивает состояние основных средств для чего использует ко­эффициенты изношенности, годности, обновления и выбытия основ­ных фондов.

На основании полученных сведений составляется обзор аудируе­мого лица где указываются все обнаруженныепроцессы предварительного исследования особенности клиента. Также в обзоре необхо­димо отметить области, значимые для аудита, и критические моменты, на которые следует обратить особое внимание, например:

■ основные средства, обеспечивающие основной технологиче­ский цикл и особо дорогостоящие;

основные средства, освобождаемые от налогообложении;

основные средства, интенсивно обновляемые, модернизируе­мые, реконструируемые;

основные средства, полученные в доверительное управление по договору о совместной деятельности;

основные средства, находящиеся вне места расположения ре­гистрации головной организации (филиалы, подразделения и т.п.),

капитальные вложения, срок освоения которых истек, в том чис­ле объекты недвижимости, не зарегистрированные в установленном
порядке, но фактически эксплуатирующиеся;

основные средства, полученные (переданные) по договору ли­зинга или проката;

основные средства, по которым амортизация не начисляется.

Этап планирования при проверке налога на имущество

Этап планирования условно можно подразделить на следующие

необходимые действия:

1) определение уровня существенности (предварительное суждение);

2} оценка аудиторского риска и СВК клиента;

3) составление общего плана и программы аудита.

Для определения уровня существенности необходимо правильно вы­брать соответствующую базу сравнения. При определении налоговой базы по налогу на имущество наиболее существенными представляют­ся следующие данные бухгалтерского учета:

- первоначальная стоимость основных средств» учитываемых при
исчислении налогооблагаемой базы;

- амортизация и износ основных средств, учитываемых при ис­числении налогооблагаемой базы.

Можно также использовать данные о поступивших и выбывших за проверяемый период основных средствах. Если есть льготируемое имущество, то по усмотрению аудитора можно включить их первона­чальную стоимость и износ в расчет уровня существенности.