Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

в учреждениях, финансовых органах и органах, осуществляющих кассовое обслуживание, основывается на следующих нормативных документах:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Инструкция № 157н;

• иные нормативные правовые акты Российской Федерации.

 

4. Требования при ведении бухгалтерского учета субъектами учета:

· применение метода двойной записи на взаимозависимых счетах бухгалтерского учета;

· применение метода начисления;

· непрерывность ведения бухгалтерского учета;

· отражение полной, с учетом существенности, информации в денежном выражении о состоянии объектов учета;

· формирование данных об объектах учета на соответствующих счетах с обеспечением аналитического учета в показателях, необходимых для опубликования в средствах массовой информации;

· обеспечение сопоставимости данных бухгалтерского учета и показателей отчетности субъектов учета (в том числе за различные финансовые

· (отчетные) периоды их деятельности);

· утверждение рабочего плана счетов и требований к структуре аналитического учета осуществляется при формировании учетной политики;

· отражение правдивой и существенной информации о данных бухгалтерского учета;

· обособленный учет имущества, являющегося собственностью учредителя учреждения, от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (управлении, на хранении);

· обособленный учет обязательств, по которым учреждение отвечает

· имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления,

· и указанного имущества от иных объектов учета;

· обеспечение целесообразности осуществления хозяйственных операций, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами;

· формирование и предоставление полной и достоверной информации об объектах учета и бухгалтерской отчетности внутреннему и внешнему пользователю, в том числе и с целью финансового контроля. (Согласно Инструкции № 157н к внутренним пользователям относятся руководители, наблюдательные советы автономных учреждений, органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, собственники имущества, на базе которого создано учреждение, участники бюджетного процесса, осуществляющие в соответствии с бюджетным законодательством соответствующие полномочия. А к внешним пользователям - приобретатели (получатели) услуг (работ), социальных пособий, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности).

 

Право руководителя учреждения передать ведение бухгалтерского учета и составление на его основе отчетности по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии).

 

6. Субъекты учета самостоятельно формируют учетную политику в соответствии со ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете», Инструкцией № 157н и иными нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и выполняемых им полномочий.

При определении учетной политики нормативными актами субъектов учета должны утверждаться следующие документы:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией № 157н;

• порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

 

7. Первичные учетные документы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними. В Инструкции № 157н приводятся основные требования по формированию, оформлению первичных учетных документов и принятия их к учету. При этом отмечается, что не допускаются исправления в первичных учетных документах, оформляющих операции с наличными или безналичными денежными средствами.

Важно!

Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н утверждены формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными учреждениями), и Методические указания по их применению.

8. Также в новой Инструкции № 157н рассматривается следующее:

• порядок формирования и оформления регистров бухгалтерского учета, систематизирующих и накапливающих информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах;

• порядок и сроки хранения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

• случаи пропажи и изъятия первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

• порядок исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета;

• основы автоматизация бухгалтерского учета субъекта учета.

 

9. Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

10. Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов РФ. А именно, в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Важно!

Перед составлением годовой отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств учреждения. Данная норма приведена в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденных приказами Минфина России от 28.12.2010 № 191н и от 25.03.2011 № ЗЗн соответственно.

 

11. Ведение бухгалтерского учета субъектами учета основывается на Едином плане счетов и положениях Инструкции № 157н, но различается применением:

• Плана счетов № 162н и Инструкции № 162н — в казенных учреждениях, финансовых органах и органах, осуществляющих кассовое обслуживание. Напоминаем, что данный План счетов и Инструкция распространяются и на бюджетные учреждения до момента применения к ним положений частей 15 и 16 ст. 33 Закона № 83-ФЗ (в пределах установленного переходного периода, а именно до 1 июля 2012 г.);

• Плана счетов № 174н и Инструкции № 174н - в бюджетных учреждениях;

• Плана счетов № 183н и Инструкции № 183н - в автономных учреждениях.

Кроме того, на основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению учреждением разрабатывается и утверждается Рабочий план счетов бухгалтерского учета (далее — Рабочий план счетов). Следует иметь в виду, что Рабочий план счетов субъекта учета, утвержденный в рамках формирования учетной политики, применяется непрерывно и изменяется при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).

 

12. Единый план счетов содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета, на синтетических счетах ведется учет обобщенных данных о денежном состоянии объектов учета. Внутри каждого синтетического счета информация об объектах учета детализируется и отражается на синтетических кодах счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодах счетов по группам и видам.

 

 

 

Субъект учета вправе вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов.

Код наименования и номера синтетического счета Единого плана счетов отражается в 19-23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов, состоящего из 26 разрядов - кодов учета.

В таблице 2 приведена структура номера счета рабочего плана счетов.

Таблица 2

Структура номера счета Рабочего плана счетов

Разряды номера счета
1-17		19-23	24-26
Аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий	Код вида финансового обеспечения (деятельности): • для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание: 1 - бюджетная деятельность; 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 - средства во временном распоряжении; 4 - субсидии на выполнение государствен­ного (муниципального) задания; 5 - субсидии на иные цели; 6 - бюджетные инвестиции; 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию; • для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса: 8 - средства некоммерческих организаций на лицевых счетах (в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации)); 9 - средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах (в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, учитываемых на отдельном лицевом счете)	Синтетический код счета Единого плана счетов	Аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета. Для казенных учреждений и бюджетных учреждений – коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ); для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности

 

 

 

13.Единый план счетов содержит следующие пять разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов или плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения:

• нефинансовые активы;

• финансовые активы;

• обязательства;

• финансовый результат;

Структура Единого плана счетов применительно к субъектам учета.

Таблица 3

Структура Единого плана счетов применительно к субъектам учета

Наименование группы или вида объекта учета	Синтетический код счета объекта учета Единого плана счетов	Субъект учета	Руководящий План счетов и Инструкция по его применению
БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Раздел 1. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ	100 00
Недвижимое имущество учреждения	100 10	Государственные (муници­пальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Особо ценное движимое имущество учреждения	100 20	Бюджетные и автономные учреждения	№ 174н, № 183н
Иное движимое имущество учреждения	100 30	Государственные (муници­пальные) учреждения	№162н,№174н №183н
Предметы лизинга	100 40
Основные средства	101 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№ 162н,№ 174и, №183н
Нематериальные активы	102 00
Непроизведенные активы	103 00
Амортизация	104 00
Амортизация недвижимого имущества учреждения	104 10	Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Амортизация особо ценного движимого имущества Учреждения	104 20	Бюджетные и автономные учреждения	№ 174н, № 183н

 

 

Продолжение таблицы

 

 

 

 

 

 

Наименование группы или вида объекта учета	Синтетический код счета объекта учета Единого плана счетов	Субъект учета	Руководящий План счетов и Инструкция по его применению
Амортизация иного движимого имущества учреждения	104 30	Государственные (муници­пальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Амортизация предметов лизинга	104 40
Амортизация имущества, составляющего казну	104 50	Казенные учреждения	№162н
Материальные запасы	105 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Вложения в нефинансо­вые активы	106 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Нефинансовые активы в пути	107 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Нефинансовые активы имущества казны	108 00	Казенные учреждения	№162н
Затраты на изготовление готовой продукции, вы­полнение работ, услуг	109 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Раздел 2. ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ	200 00
Денежные средства учреждения	201 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№1В2н,№174н, №183н
Средства на счетах бюджета	202 00	Финансовые органы	№162н
Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание	203 00	Органы, осуществляю­щие кассовое обслужи­вание	№162н
Финансовые вложения	204 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Расчеты по доходам		Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Расчеты по налоговым доходам	205 10	Казенные учреждения	№ 162н
Расчеты по доходам от собственности		Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг	205 30
Расчеты по суммам принудительного изъятия	205 40

 

 

 

 

Продолжение таблицы

 

 

 

 

Наименование группы или вида объекта учета	Синтетический код счета объекта учета Единого плана счетов	Субъект учета	Руководящий План счетов и Инструкция по его применению
Расчеты по поступлениям от бюджетов	205 50
Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование	205 60	Казенные учреждения	№162н
Расчеты по доходам от операций с активами	205 70	Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н №183н
Расчеты по прочим доходам	205 80
Расчеты по выданным авансам	206 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174и, №183н
Расчеты по кредитам, займам (ссудам)	207 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174и, №183н
Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)	207 10	Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований	207 20
Расчеты с дебиторами по го­сударственным (муниципальным) гарантиям	207 30	Казенные учреждения	№ 162н
Расчеты с подотчетными лицами	208 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Расчеты по ущербу имуществу		Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Прочие расчеты с деби­торами	210 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Расчеты по НДС по приоб­ретенным материальным ценностям, работам, услугам	210 01	Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет	210 02	Казенные учреждения	№162н
Расчеты с финансовым орга­ном по наличным денежным средствам	210 03	Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет	210 04	Казенные учреждения	№162н

 

Продолжение таблицы

Наименование группы или вида объекта учета	Синтетический код счета объекта учета Единого плана счетов	Субъект учета	Руководящий План счетов и Инструкция по его применению
Расчеты с прочими дебиторам	210 05	Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Расчеты с учредителем	210 06
Внутренние расчеты по поступлениям	211 00	Финансовые органы и органы, осуществляю­щие кассовое обслужи­вание	№162н
Внутренние расчеты по выбытиям	212 00
Вложения в финансовые активы	215 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Раздел 3. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	300 00
Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам	301 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Расчеты по принятым обязательствам	302 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Расчеты по платежам в бюджеты	303 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Прочие расчеты с кредиторами	304 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение	304 01	Государственные (муници­пальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Расчеты с депонентами	304 02
Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда	304 03
Внутриведомственные расчеты	304 04
Расчеты по платежам из бюд­жета с финансовым органом	304 05	Казенные учреждения	№162н
Расчеты с прочими креди­торами	304 06	Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Расчеты по выплате наличных денег	306 00	Органы, осуществляю­щие кассовое обслужи­вание	№162

Продолжение таблицы

Наименование группы или вида объекта учета	Синтетический код счета объекта учета Единого плана счетов	Субъект учета	Руководящий План счетов и Инструкция по его применению
Расчеты по операциям на счетах органа, осу­ществляющего кассовое обслуживание	307 00	Органы, осуществляю­щие кассовое обслужи­вание	№162н
Внутренние расчеты по поступлениям	308 00	Финансовые органы и органы, осуществляю­щие кассовое обслужи­вание	№162н
Внутренние расчеты по выбытиям	309 00
Раздел 4. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ	400 00
Финансовый результат хозяйствующего субъекта	401 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н, №174н, №183н
Результат по кассовым операциям бюджета	402 00	Финансовые органы	№162н
Раздел 5. САНКЦИОНИРОВАНИЕ РАСХОДОВ
САНКЦИОНИРОВАНИЕ РАСХОДОВ	500 00
Санкционирование по текуще­му финансовому году	500 10	Финансовые органы, госу­дарственные (муниципаль­ные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередному финансовому году)	500 20
Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первому году, следующему за очередным)	500 30
Санкционирование по второму году, следующему за очередным	500 40
Лимиты бюджетных обязательств	501 00	Казенные учреждения, финансовые органы	№162н
Принятые обязательства	502 00	Государственные (муни­ципальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Бюджетные ассигнования	503 00	Казенные учреждения, финансовые органы	№162н

 

 

 

	Продолжение таблицы
Наименование группы или вида объекта учета	Синтетический код счета объекта учета Единого плана счетов	Субъект учета	Руководящий План счетов и Инструкция по его применению
Сметные (плановые) назначения		Государственные (муни­ципальные) учреждения, финансовые органы	№162н,№174н, №183н
Право на принятие обяза­тельств
Утвержденный объем финансового обеспечения		Бюджетные и автоном­ные учреждение	№ 174н, №183н
Получено финансового обеспечения
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Имущество, полученное в пользование		Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Материальные ценности, принятые на хранение
Бланки строгой отчетности
Списанная задолженность не­платежеспособных дебиторов
Материальные ценности, оплаченные по централизо­ванному снабжению
Задолженность учащихся и студентов за невозвращен­ные материальные ценности
Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры
Путевки неоплаченные
Запасные части к транспорт­ным средствам, выданные взамен изношенных
Обеспечение исполнения обязательств
Государственные и муници­пальные гарантии
Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками'

 

 

Окончание таблицы

Наименование группы или вида объекта учета	Синтетический код счета объекта учета Единого плана счетов	Субъект учета	Руководящий План счетов и Инструкция по его применению
Экспериментальные устройства
Расчетные документы, ожидающие исполнения		Финансовые органы	№162н
Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муници­пального) учреждения		Государственные (муници­пальные) учреждения, органы, осуществляющие кассовое обслуживание	№ 162н, № 174н, №183н
Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок		Государственные (муници­пальные) учреждения	№ 162н, № 174н, №183н
Поступления денежных средств на счета учреждения
Выбытия денежных средств со счетов учреждения
Невыясненные поступления бюджета прошлых лет		Казенные учреждения, финансовые органы	№162н
Списанная задолженность, невостребованная кредито­рами		Государственные (муници­пальные) учреждения	№162н,№174н, №183н
Основные средства стоимо­стью до 3000 руб. включитель­но в эксплуатации
Материальные ценности, полученные по централизо­ванному снабжению
Периодические издания для пользования
Имущество, переданное в доверительное управление
Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)
Имущество, переданное в безвозмездное пользование

 

Основные моменты при осущест­влении бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Общие положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения обязаны руководствоваться Единым планом счетов и положениями Инструкции № 157н и учитывать особенности, от­раженные в Инструкции № 174н.

Инструкция № 174н устанавливает единый порядок отражения активов, обязательств и фактов хозяйственной (финансовой) деятельности на счетах Плана счетов № 174н:

• государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями (которым согласно с положениями частей 15 и 16 ст. 33 Закона № 83-ФЗ органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления предоставляется субсидии из соответствующего бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ);

• государственными академиями наук и созданными ими учреждениями.

К сведению, п. 1 ст. 78.1 БК РФ гласит: «В бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) зада­нием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предо­ставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.

Порядок определения объема и условия предоставления указанных суб­сидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов' Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией».

 

Бюджетные учреждения отражают хозяйственные операции на счетах Плана счетов № 174н, содержащих в 24-26 разрядах номера счета аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета, соответствующий коду КОСГУ* (в зависимости от экономического содержания хозяйственной операции, отражаемой в бухгалтерском учете бюджетного учреждения). Бюджетное учреждение вправе при утверждении Рабочего плана счетов, вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определять дополнительно необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов (при отсутствии такой в Инструкции № 174н).

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.