Введение. В рамках реализации Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с

В рамках реализации Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ) осуществляется организационно-правовое реформирование государственных и муниципальных учреждений. Это привело к необходимости внесения изменений в нормативные акты по бюджетному учету.

Выделяют три типа государственных (муниципальных) учреждений: казенные, бюджетные и автономные. Организационно-правовые положения данных учреждений определены Гражданским кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерче­ских организациях», Федеральным законом от 03.12.2006 № 174-ФЗ «Об ав­тономных учреждениях».

Приказом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н приняты новые Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее — Единый план счетов) и инструкция по его применению (далее — Инструкция № 157н). Данный нормативный акт единый для всех трех типов государственных (муниципальных) учреждений.

Но ведение бюджетного учета в казенных учреждениях, бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и автономных учреждениях различается применением следующих приказов Минфина России соответственно:

· от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее — План счетов № 162н и Инструкция № 162н);

· от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — План счетов № 174н и Инструкция № 174н);

· от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее - План счетов № 183н и Инструкция № 183н).

В настоящее время продолжается организационно-правовое реформи­рование (изменение типа) государственных и муниципальных учреждений в рамках реализации Закона № 83-ФЗ.

 

В соответствии с Законом № 83-ФЗ установлен переходный период до 1 июля 2012 г. (относительно федеральных бюджетных учреждений до 1 января 2012 г.), в пределах которого учредитель (уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления) должен принять решение об изменении типа бюджетного учреждения:

· или преобразовать бюджетное учреждение в казенное с финансовым обеспечением за счет бюджетных средств на исполнение соответствующего бюджета;

· или довести до бюджетного учреждения государственное (муниципальное) задание на выполнение услуг, с переходом на субсидирова­ние из соответствующего бюджета;

· или преобразовать бюджетное учреждение в автономное, также выполняющее государственное (муниципальное) задание, под которое выделяется субсидирование.

В связи с этим Минфин России письмом от 25.04.2011 №02-06-07/1546

направляет для использования Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обяза­тельствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразо­вании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа.

В данных Методических рекомендациях приводятся бухгалтерские записи по отражению операций на начало финансового года (на 1 января 2011 г. и на 1 января 2012 г.) при преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа согласно положениям Закона № 83-ФЗ:

· при создании казенного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения;

· при реализации положений законодательства по предоставлению бюджетными учреждениями субсидий из бюджета;

· при создании автономного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения, выполняющего полномочия получателя бюджетных средств.

 

В целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями введен в действие приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ № 173н).

 

Государственные и муниципальные учреждения обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее вышестоящему органу в установленные им сроки.

Субъекты учета, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией № 162н, формируют бюджетную отчетность на основании Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее - Инструкция № 191н).

Субъекты учета, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкциями № 174н и № 183н, формируют бухгалтерскую отчетность на основании Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № ЗЗн (далее - Инструкция № ЗЗн).

Единый план счетов и Инструкция по его применению

Единый план счетов и Инструкция по его применению устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями.

 

Общие положения Инструкции по применению Единого плана счетов.

1. Новой Инструкцией № 157н вводится понятие «субъект учета». Субъекты учета — это организации — участники бюджетного процесса и организации, осуществляющие полномочия органов государственной власти и местного самоуправления. К ним относятся:

• органы государственной власти (государственные органы);

• органы местного самоуправления;

• органы управления государственными внебюджетными фондами;

• государственные академии наук;

• государственные (муниципальные) учреждения, включая находящиеся за границей;

• иные юридические лица, осуществляющие бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;

• финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

• органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;

• органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами;

• органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

• органы Федерального казначейства и финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений.

 

 

•

Субъекты учета в зависимости от выполняемых задач можно условно разделить на три категории:

• собственно учреждения;

• финансовые органы, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;

• органы, осуществляющие кассовое обслуживание.

 

Таблица 1