Порядок представления декларации

Согласно статье 289 НК РФ плательщики налога на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода должны представлять налоговую декларацию. Она подается независимо от того, есть у налогоплательщика в том или ином отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате налога или нет.

Все организации (за исключением отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков) представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации). Организации, у которых есть обособленные подразделения, кроме этого подают декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения одного из обособленных подразделений при расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного участника этой группы, налоговые декларации по месту своего учета не представляют, если они не имеют доходов, которые не включаются в консолидированную налоговую базу. Декларация подается ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в общеустановленном порядке.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации по налогу на прибыль, действующей в настоящее время, и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

В состав новой налоговой декларации будут входить следующие листы и приложения:

1. титульный лист;
2. раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
3. лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
4. приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
5. приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
6. приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)»;
7. приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
8. приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
9. приложение № 6 к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации консолидированной группой налогоплательщиков»;
10. приложение № 6а к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»;
11. лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
12. лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ»;
13. лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении № 3 к листу 02)»;
14. лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;
15. лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»;
16. приложение к налоговой декларации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков».

В состав декларации все организации обязательно включают титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, а также приложения № 1 и 2 к этому листу. При этом подраздел 1.1 раздела 1 не заполняют некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон, при исчислении налога на прибыль по ставке, отличной от ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, и организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налога на прибыль, удержанию его у налогоплательщика – российской организации и перечислению в бюджет. Остальные листы, подразделы раздела 1, а также приложения № 3–5 к листу 02 подают только те организации, которые осуществляют соответствующие операции и имеют по ним показатели. При этом подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав декларации за налоговый период. Приложение № 4 к листу 02 представляется в составе декларации за I квартал и год. Лист 07 заполняется только в годовой декларации.

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, представляют декларацию в указанном объеме за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По итогам других отчетных периодов (январь, январь – февраль, январь – апрель и др.) заполняется титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 и лист 02. При наличии соответствующих операций и (или) обособленных подразделений в состав такой декларации включаются также подраздел 1.3 раздела 1, приложение № 5 к листу 02 и листы 03 и 04.

Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту их нахождения представляют отдельную декларацию, состоящую из титульного листа, подраздела 1.1, подраздела 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей) и приложения № 5 к листу 02 с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению или к группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте РФ, если налог уплачивается через одно подразделение.

При уплате консолидированной группой налогоплательщиков авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода (с уплатой в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей) в состав декларации за отчетный (налоговый) период обязательно включаются приложения № 1, 2, 6 и 6а к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1 и титульный лист. Если консолидированной группой налогоплательщиков уплачиваются авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, декларация в таком объеме представляется за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По итогам других отчетных периодов в состав декларации включаются приложения № 6 и 6а к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1 и титульный лист. Остальные листы и приложения – подраздел 1.2 раздела 1, приложения № 3 и 4 к листу 02, а также листы 05 и 07 – заполняются при наличии соответствующих операций.

Приложение к налоговой декларации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» заполняется организациями, которые в отчетном (налоговом) периоде получали доходы (производили расходы), перечисленные в приложении № 4 к порядку заполнения декларации. См. данное приложение.