Порядок исчисления и уплаты акцизов

В статье 1 Соглашения сказано, что налогоплательщиками косвенных налогов признаются налогоплательщики (плательщики) налогов, сборов и пошлин государств – участников Таможенного союза. Таким образом, при определении плательщиков акцизов на территории России следует руководствоваться положениями главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса. Так, статьей 179 Кодекса предусмотрено, что плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают операции, признанные объектом обложения акцизами.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом обложения акцизами (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Следовательно, акциз уплачивают все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных товаров из Белоруссии и Казахстана в Россию.

При исчислении акцизов во взаимной торговле государств – участников Таможенного союза необходимо учитывать следующее.

Во-первых, при импорте (ввозе) товаров на территорию одного государства – участника Таможенного союза с территории другого государства – участника Таможенного союза акцизы взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Взимание акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ с территории государств – членов Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, производится таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 НК РФ.

Напомним, что согласно действующему законодательству маркировке акцизными марками при ввозе на территорию России подлежит табачная продукция. Порядок маркировки табачной продукции акцизными марками установлен постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 № 76.

Кроме того, в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» маркировке акцизными марками подлежит вся алкогольная продукция, ввозимая на территорию Российской Федерации, за исключением пива и пивных напитков. Маркировка указанной продукции акцизными марками осуществляется в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 21.12.2005 № 786 и от 31.12.2005 № 866.

Во-вторых, при импорте товаров на территорию государства – члена Таможенного союза акцизы не взимаются по товарам, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. Таким образом, при ввозе на территорию Российской Федерации акцизами облагаются только те товары, которые являются подакцизными в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса.

Налоговая база по акцизам определяется либо как объем, количество импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях и копейках, либо как стоимость импортированных подакцизных товаров (для тех товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, – в процентах к стоимости).

Налоговая база для исчисления акцизов по товарам, произведенным из давальческого сырья, определяется как объем подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в натуральном выражении.

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется на дату их принятия на учет – то есть на дату отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета согласно первичным учетным документам. Для индивидуальных предпринимателей это дата, указанная в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю.

Суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам происхождения стран – членов Таможенного союза, налогоплательщик исчисляет по налоговым ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса.

Акцизы по импортированным товарам (за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам) уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия таких товаров на учет.