Алгоритм расчета НДС

1. Сумма налога рассчитывается за январь, поскольку налоговым периодом является календарный месяц в силу того, что сумма выручки от реализации товаров составила в январе более 2 млн руб. (без НДС).

2. Находим сумму НДС, уплаченную при ввозе партии товара на таможенную территорию РФ (налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 НКРФ). Для этого необходимо произвести следующие расчеты:

а) таможенная пошлина: 900 000 х 0,15 = 135 000 руб.;

б) налоговая база по НДС: 900 000 + 135 000 = 1 035 000 руб.;

в) НДС, уплаченный при таможенном оформлении товара:

1 035 000 х 0,18 = 186 300 руб.

3. Сумма налогового вычета составит: 450 000 +186 300 = 636 300 руб. Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2006 г. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные (а не уплаченные как прежде) налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления – только уплаченные суммы налога.

4. Находим сумму НДС при реализации отечественных и импортных товаров за январь.

4.1. Для этого прежде всего следует определить налоговую базу по отечественным и импортным товарам. Она представляет собой стоимость реализованных товаров, исчисленную в ценах в соответствии со ст. 40 НК РФ (без включения в них НДС). Предположим, что цены реализации товаров, то есть цены, указанные сторонами сделки соответствуют уровню рыночных цен, тогда налоговая база по НДС составит:

а) при реализации отечественных товаров (2 950 000 – 450 000) х 1,1 = 2 750 000 руб.

б) при реализации импортных товаров (900 000 + 135 000 + 2 000) х 1,1 = 114 700 руб.

В данном случае момент определения налоговой базы – день отгрузки (который был в январе), несмотря на то, что оплата за товары от покупателей поступила в начале февраля. В соответствии со ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы – наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день оплаты.

4.2. Расчет суммы НДС от реализации отечественных и импортных товаров (2 750 000 + 1 140 700) х 0,18 = 700 326 руб.

4.3. Сумма НДС, полученная от покупателей товаров за нарушение договорных обязательств по оплате товаров. В соответствии со ст. 162 НК РФ в налоговую базу включаются суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров. Это относится и к сумме штрафов, полученных от покупателей. Однако в данном случае учитывается расчетная ставка НДС (ст. 164 НК РФ) 2 360: 118 х 18 = 360 руб.

4.4. Общая сумма НДС, исчисленная оптовой организацией: 700 326 + 360 = 700 686 руб.

5. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ:

700 696 – 636 300 = 64 396 руб.

Сумма налога должна быть уплачена в бюджет не позднее 20 февраля (ст. 174 НК РФ).