Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст. 346.11—346.25 гл. 26.2 НК РФ. Методические рекомендации по применению этой главы утверждены приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706.

Право перехода к УСН или возврат к общему режиму налогообложения с 1 января 2006 г. предоставляется всем организациям и индивидуальным предпринимателям (при определенных условиях) добровольно. Однако при переходе на УСН существует перечень субъектов, которые в соответствии с действующим законодательством не могут перейти на УСН. К ним относятся:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки и страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, и некоторые другие.

С 1 января 2006 г. к этим организациям добавлены:

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие обособленные подразделения в России;

• адвокатские кабинеты.

При переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН установлены следующие ограничения.

1. Для организаций их доход от реализации за девять месяцев того года, когда подается заявление о переходе, не должен превышать 15 млн руб. (без НДС).

Причем в установленный доход теперь включаются внереализационные доходы, а также учитывается коэффициент — дефлятор (в 2005 г. он равен 1,104). Кроме того, при определении дохода, если организация платит ЕНВД, не включаются поступления, облагаемые налогом на временный доход.

2. Средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период определяется федеральным органом исполнительной власти, она не должна превышать 100 человек.

3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн рублей. Причем учитываются основные средства и материальные активы те, которые признаются амортизируемым имуществом.

Организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти с общего режима налогообложения на УСН, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства). В заявлении указывается размер доходов за девять месяцев текущего года. До начала налогового периода налогоплательщик выбирает объект налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права перейти на иной режим налогообложения до окончания налогового периода.

Организации, которые до перехода на УСН при расчете налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

1) на дату перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода;

2) не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если они включены в доходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль;

3) не вычитают из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если такие расходы до перехода на УСН были учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик нарушит установленные ограничения, он лишится режима упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено нарушение.

Налогоплательщик утрачивает право применения УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода его доход, подсчитанный обычным порядком (ст. 346. винт кварцевая лампа солнышко видео НК РФ) с учетом сумм денежных средств, полученных до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН, и денежных средств, полученных после перехода на УСН, если они были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, превысил 20 млн руб. Организации, для которых прекратился режим УСН, уплачивают налоги и сборы по общему режиму налогообложения, как будто они вновь созданные организации. Однако они не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей. В данном случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

При желании налогоплательщик может возвратиться с УСН на общий режим налогообложения, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он наметил перейти на общий режим. Возврат на УСН возможен, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право применения УСН.

Налогоплательщики УСН — организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.

Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения, и с 2006 г. он может менять его по истечении трех лет работы с момента перехода на УСН.

К доходам организаций для целей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные.

При определении объектов налогообложения индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели определяют объект так же, как и организации. Для всех категорий налогоплательщиков применяется весь перечень доходов (ст. 251 НК РФ), не учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, не принимаются во внимание дивиденды, если их налогообложение осуществлялось налоговым агентом.

Расходы учитываются теми налогоплательщиками, которые выбирают в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. расширил виды расходов, которые уменьшают полученные доходы. Общий перечень расходов насчитывает 34 наименования (ст. 346. 16 НК РФ).

Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСН, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Метод начисления по этому налогу не используется.

Расходом налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, т.е. прекращение обязательств налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и передачей имущественных прав.

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом налогообложения выбраны доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину этих расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, при этом они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог, размер которого устанавливается за налоговый период в 1% налоговой базы, равной облагаемому доходу. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В следующие налоговые периоды налогоплательщик имеет право включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые возможно перенести на будущее.

Налогоплательщик, у которого объектом налогообложения выбран доход, уменьшенный на сумму расходов, вправе уменьшить налоговую базу, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда плательщик применял УСН и использовал объектом доход, уменьшенный на сумму расходов. Под убытком понимается превышение расходами доходов. рестораны подмосковья, гостиницы подмосковья

Установлено, что убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, понесенный налогоплательщиком ранее при общем режиме налогообложения, не принимается в расчет при применении УСН (и обратно). Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка, на который была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права списания убытка. Для исчисления налоговой базы и затем суммы налога плательщики обязаны вести налоговой учет на основании книги учета доходов и расходов. Форма и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены две налоговые ставки: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам налогового периода она определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики с объектом "налогообложения — доходами по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом, с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученного дохода, уменьшенного на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные авансовые платежи по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и сумм налога за налоговый период.

Налог за год и квартальные авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода:

• налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее 25-го дня со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Минфином РФ.

К положительным моментам новой УСН можно отнести следующее:

• расширен состав расходов, учитываемых при расчете объекта (так, уменьшаются доходы на стоимость покупных товаров, импортных пошлин, уплаченных на таможне при ввозе товаров, а также на сумму выплаченных налогов и сборов);

• предприятия освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме;

• предоставлено право исключать из состава доходов доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (не облагаемые налогом на прибыль).

Но предприниматели малого бизнеса считают, что эти улучшения носят половинчатый характер. Это касается, например, освобождения от ведения бухгалтерского учета.

Организации, перешедшие на УСН, в соответствии с главой 26.2 НК РФ должны вести только налоговый, а не бухгалтерский учет. Однако одним из условий перехода является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не превышающая 100 млн руб. Поэтому бухгалтеру все равно придется учитывать их по правилам бухгалтерского учета (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. в редакции от 10 января 2003 г.), чтобы не превышать установленную норму. Кроме того, остаточная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете различна. При переходе на УСН остаточная стоимость показывается на 1 января, и со временем расхождения в бухгалтерском и налоговом учете будут все более значительны, так как списывается она в разное время. В бухгалтерском учете остаточная стоимость имущества (например, срок службы 9 лет) при начислении амортизации уменьшается постепенно в течение всего срока, а в налоговом учете списание идет более интенсивно (в течение трех лет 50% стоимости и за 1-й год, 30% за 2-й год, 20% — за 3-й). В налоговом учете амортизации нет, а остаточная стоимость списывается в расходы долями, размер которых зависит от срока службы. В связи с этим переход на УСН все равно потребует бухгалтерского учета и двойной записи, первичных документов и бухгалтерских регистров с отчетностью.

Усложняется ведение книги учета доходов и расходов для организаций, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. Имеются и другие недостатки. Однако УСН пользуется популярностью. По сравнению с 2001 г. в России число организаций, желающих работать по УСН, выросло в целом почти в 3 раза.

С 1 января 2006 г. во многих субъектах РФ должна появиться новая форма налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, уже существовавшая ранее с 1995 г. и утратившая силу с 1 января 2003 г. Эта система налогообложения предназначена для индивидуальных предпринимателей, не привлекающих к деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (пошив и ремонт одежды, изготовление и ремонт обуви, часов и т.д,.). Подробный перечень такой системы представлен в ст. 346.25.1 НК РФ.

Эта система налогообложения принимается законами субъектов РФ, которые определяют конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, применяющий УСН на основе патента, и потенциально возможный доход по такому виду деятельности.

В Москве эта система действует на основе Закона Москвы от 9 ноября 2005 г. № 54.

УСН на основе патента освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении дохода от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для данной деятельности) и ЕСН. Они не являются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. На них распространяются все статьи гл. 26.2 с учетом особенностей.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, сохраняется:

• действующий порядок кассовых операций и порядок представления статотчетности;

• уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Однако в Пенсионный фонд РФ они уплачивают фиксированный платеж — минимальный размер 150 руб. в месяц, из них 100 руб. направляются на финансирование страховой части и 50 руб. — накопительной части трудовой пенсии индивидуального предпринимателя.

Переход индивидуальных предпринимателей на УСН на основе патента осуществляется добровольно. Для перехода нужно лишь подать заявление в И НФС России по месту постановки на учет в налоговом органе не позднее, чем за 1 месяц до начала применения такой системы. Перейти можно с начала года или с 1-го числа любого из квартала текущего года.

Документ, удостоверяющий право применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, — патент, выдаваемый на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности на определенный период (квартал, полугодие, девять месяцев или год). Форма бланка утверждена Приказом ФНС России от 31 декабря 2005 г. № САЭ-3-22/417.

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода, установленного законом субъекта РФ, на территории которого осуществляется деятельность индивидуального предпринимателя, на ставку 6%.

Размер потенциально возможного дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Допускается дифференциация такого дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории субъекта РФ.

Если вид предпринимательской деятельности, который установлен для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, совпадает с перечнем для системы налогообложения в ЕНВД, то размер потенциального дохода для УСН на основе патента за год по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать 30-кратной величины базовой доходности по ЕНВД (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента, а 2/3 стоимости патента оплачивается не позднее 25 дней с дня окончания периода, на который был получен патент.

При нарушении условий перехода на УСН на основе патента индивидуальные предприниматели теряют право на применение такой системы и автоматически оказываются на обычной системе УСН. При этом стоимость патента, которую они оплатили государству, им не возвращается.