Особенности исчисления НДС при получении денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Приведем алгоритм исчисления НДС при получении денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

1. Определяем, облагается или не облагается НДС основная операция по реализации товаров (работ, услуг).

1.1. Если основная операция не облагается НДС, то полученные суммы также не подлежат налогообложению.

1.2. Если основная операция облагается НДС, то полученные суммы подлежат налогообложению.

2. Определяем ставку НДС, по которой облагалась основная операция.

2.1. Если основная операция облагалась по ставке НДС 10%, то полученные суммы подлежат налогообложению по ставке 10/110.

2.2. Если основная операция облагалась по ставке НДС 18%, то полученные суммы подлежат налогообложению по ставке 18/118.

Рассмотрим, в каких случаях полученные денежные средства увеличивают налоговую базу.

Перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу продавца, является открытым. Поэтому между налогоплательщиками и контролирующими органами нередко возникают споры по поводу отнесения тех или иных сумм на увеличение налоговой базы и исчисления с них НДС.

Рассмотрим подробнее указанный перечень.

1. Денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги):

- в виде финансовой помощи;

- на пополнение фондов специального назначения;

- в счет увеличения доходов;

- иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Перечисленные суммы только тогда облагаются налогом, когда связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Это означает, что между налогоплательщиком и его контрагентом, во-первых, должен быть заключен договор, по которому одна сторона реализует другой стороне товары (работы, услуги). Во-вторых, эта реализация должна фактически произойти. То есть товары должны быть переданы, работы выполнены, а услуги оказаны.

Если договорные отношения, предметом которых является реализация товаров (работ, услуг), отсутствуют, то суммы, поступившие вам в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.п., НДС не облагаются.

2. Денежные суммы в виде:

- процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям;

- процента по товарному кредиту (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Указанные денежные суммы в виде процента только тогда подлежат налогообложению, когда их размер превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится такой расчет. При этом исчислить налог следует только с суммы этого превышения.

Важно также помнить, что процентный доход по векселю (облигации) облагается НДС в случае, когда организация получает процентный вексель (облигацию) от своего покупателя в связи с поставкой ему облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Если получение процентов по векселю не связано с расчетами за поставленные товары (работы, услуги), то облагаемого НДС оборота не возникает. Так, не следует исчислять НДС при получении процентов по векселю, который организация приобрела у банка и при наступлении установленного срока предъявила к оплате.

Что касается товарного кредита, то одноименный договор является разновидностью кредитного договора. Разница между ними в том, что по товарному кредиту заемщику передаются не денежные средства, а иное имущество, которое определено родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ). При получении процентов от заемщика за пользование переданным имуществом кредитор (организация или предприниматель) обязан исчислить и уплатить НДС с той их части, которая превышает действующую ставку рефинансирования.

ПРИМЕР: Исчисление НДС при получении процентов по векселю.

Организация «Альфа» 1 февраля 2010г. реализовала продукцию собственного производства организации "Бета" за 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). В день отгрузки продукции от покупателя получен собственный процентный вексель номиналом 472 000 руб., срок платежа по которому – «по предъявлении» предусматривает начисление процентов со дня составления векселя до момента погашения задолженности по векселю из расчета 20% годовых. Вексель предъявлен покупателю продукции 29 марта 2010г. и в тот же день оплачен им в полной сумме (включая проценты). С 29 января 2010г. применяется ставка рефинансирования в размере 10,5%. Налоговый период по НДС равен кварталу.

РЕШЕНИЕ:

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (т.е. исходя из цены, указанной сторонами сделки, если эта цена соответствует уровню рыночных цен), без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При расчетах за поставленные товары векселем налоговая база по НДС определяется с учетом процентов по нему (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Денежные средства, полученные в виде процентов по векселю, увеличивают налоговую базу в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процентов. Исходя из того что в феврале и марте 2010 г. действует ставка рефинансирования 10,5% годовых, налоговая база по НДС увеличивается на 6880 руб. (472 000 руб. х (20% – 10,5%) / 365 дн. х 56 дн.).

С указанной суммы организация "Альфа" обязана исчислить НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджет по итогам марта.

Сумму НДС в размере 1049 руб. (6880 руб. х 18/118) следует отразить по строке 160 разд. 3 декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001) за 1-ый квартал 2010 г. (форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

Акцизы