Применение налоговых вычетов при производстве виноматериалов.

На основании статьи 181 Налогового кодекса виноматериалы не относятся к подакцизным товарам. Следовательно, их реализация акцизами не облагается. Однако при производстве виноматериалов используется полученный из пищевого сырья этиловый спирт, по которому уплачен акциз. Возникает вопрос: вправе ли производитель виноматериалов включить уплаченную сумму акциза в вычет?

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 НК РФ величина такого акциза подлежит вычету, если виноматериалы в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции. Но воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.

Зачастую производство этилового спирта из пищевого сырья, виноматериалов и алкогольной продукции осуществляет одно предприятие. Акциз нужно начислить только при реализации алкогольной продукции. Поскольку в этом случае с произведенного этилового спирта акциз не исчисляется, то и права на вычет не возникает.

Возможна и другая ситуация. Организация производит виноматериалы и алкогольную продукцию, а этиловый спирт из пищевого сырья закупает. В этой ситуации сумма уплаченного акциза по этиловому спирту уменьшает величину акциза, начисленного при реализации алкогольной продукции.

Определяя размер этого вычета, налогоплательщику следует обратить внимание на пункт 2 статьи 201 НК РФ. В нем содержится ограничение суммы акциза, подлежащей вычету. Она не может превышать суммы акциза, рассчитанной по следующей формуле:

С = А х К: 100% х О_в,

где С – сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному для производства вина;

А – ставка акциза за 1 л 100-процентного (безводного) спирта;

К – фактическая крепость вина (в %);

О_в – объем реализованного вина.

Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, разница относится за счет чистой прибыли предприятия.

ПРИМЕР: Определить сумму акциза, подлежащую к уплате организацией в бюджет и сумму акциза, относимую на доходы, остающиеся после уплаты налога на прибыль.

Организация приобрела этиловый спирт для производства виноматериалов, использованных в дальнейшем для производства вина ненатурального крепленого (крепостью 25%). Сумма акциза, уплаченная за этиловый спирт – 360000 руб. В налоговом периоде было реализовано 35000 литров вина. Ставки акциза в 2007г.: за 1 литр безводного этилового спирта – 23руб. 50 коп. на алкогольную продукцию (вино ненатуральное крепленное) – 162 руб. (за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в вине).

РЕШЕНИЕ:

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по реализации вина в количестве 35000 литров, определяется как разница между суммой акциза и налогового вычета:

162,0 х 35000 – налоговый вычет;

(23,50 х 25: 100 х 35000) = 205625 руб. – допустимый вычет.

Поэтому только сумма в размере 205625 руб. принимается к вычету, а оставшаяся величина 154375 руб. (360000 – 205625) будет отнесена на прибыль организации после уплаты налога на прибыль.