Реализация товаров по срочным сделкам.

Согласно сложившейся хозяйственной практике под срочными сделками понимаются сделки с отсрочкой исполнения. Такие сделки предусматривают исполнение обязательства через некоторое время в будущем.

Пунктом 6 ст. 154 НК РФ установлено, что срочные сделки – это сделки, которые предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене.

Например, по договору поставки, заключенному 1 марта, продавец обязуется 1 сентября поставить покупателю 10 т муки общей стоимостью 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Такой договор представляет собой срочную сделку.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, на которую нужно определить налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ. В стоимости товаров (работ, услуг) учитывается акциз (для подакцизных товаров) и не учитывается НДС.

Таким образом,

налоговая база = цена продажи ≥ рыночная цена,

где цена продажи – цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

рыночная цена – рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).

Следовательно, для целей налогообложения в любом случае применяется рыночная цена, актуальная на дату фактического исполнения договора.

ПРИМЕР: Определение налоговой базы при заключении срочной сделки и доначисления сумм налога и пени налоговым органом.

Согласно условиям договора поставки, заключенного 2 марта 2010 г., продавец отгрузил покупателю 4 мая 2010 г. 10 т муки общей стоимостью 55 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Покупатель перечислил деньги за товар 7 мая 2007 г.

При продаже муки другим покупателям в течение I и II кварталов 2010г. поставщик применял цену 6300 руб. за тонну без учета НДС. Указанная цена соответствует уровню рыночных цен на дату отгрузки.

Налоговый период по НДС равен кварталу.

РЕШЕНИЕ:

Во время проведения проверки налоговый орган определил, что цена срочной сделки (5000 руб. за тонну) отклоняется от обычного уровня применяемых организацией цен (6300 руб. за тонну) более чем на 20%.

Цена муки в размере 6300 руб. за тонну соответствует уровню рыночных цен.

Предположим, что 7 августа 2010г. налоговым органом было вынесено решение о доначислении организации суммы неуплаченного НДС и пени на эту сумму.

1. Налог был рассчитан следующим образом:

НДС = (6300 руб. - 5000 руб.) х 10 х 10%,

где 6300 руб. – цена обычной продажи 1 т муки;

5000 руб. – цена реализации 1 т муки по срочной сделке;

10 – количество тонн муки, реализованных по срочной сделке;

10% – ставка НДС.

Итак, сумма НДС, подлежащая доплате, составила 1300 руб.

2. На сумму неуплаченного налога налоговики насчитали пени в следующем порядке:

сумма пени = 1300 руб. х 1/300 х 10,5% х 18 дн.,

где 1300 руб. – сумма неуплаченного налога;

10,5% – действующая ставка рефинансирования;

18 дн. – количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 июля по 7 августа 2010г.).

Итак, на 7 августа 2010г. сумма пени, подлежащая уплате продавцом, составила 8,19 руб.