ВСЕГО по счету: 1 143 420 руб.

Поскольку акцепт означает согласие на оплату, следовательно, у предприятия-покупателя возникает задолженность на всю сумму, указанную в счете-фактуре, т.е. кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» поскольку поступившие материалы еще не оплачены.

Таким образом, по первой хозяйственной операции будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 969 000 (+)

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 174 420 (+)

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 143 420 (+)

Справка. После акцепта счет-фактуры НДС в сумме 174 420 руб. списывается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вторая операция. Доставка материалов со станции железной дороги до склада предприятия - покупателя осуществлена собственным автотранспортом (самовывоз). При этом, расходы составили – 49 000 руб. (бензин). Эти издержки представляют собой транспортно-заготовительные расходы, которые включаются (прибавляются) в стоимость доставленного материала. Поэтому эту сумму следует отнести в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов», где будет исчислена фактическая себестоимость заготовления. Поскольку доставка осуществлена собственным транспортом, необходимо списать услуги с вспомогательного производства, каким является автохозяйство. Таким образом, по второй хозяйственной операции будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 49 000 (+)

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство (автохозяйство)» 49 000 (-)

Третья операция. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по договорным ценам (без НДС) на сумму 915 000 руб. По этой операции списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» договорная (фактурная) стоимость принятых к оплате названных в первой операции материалов в дебет счета 10 «Материалы»:

Дебет счета 10 «Материалы» 915 000 (+)

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 915 000 (-)

Четвертая операция. Определяется сумма отклонений. Эта сумма есть разница между итогом по дебету счета 15 (1 018 000 руб.) и кредиту (915 000 руб.). В нашем примере эта сумма равна - 103 000 руб. и должна быть списана (отнесена) в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» 103 000 (+)

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 103 000 (-)

Этой бухгалтерской записью счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» закрывается.

Пятая операция. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику (969 000 + 174 420). На данную сумму надо показать списание денежных средств с расчетного счета и списание (уменьшение) задолженности.

Дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 143 420 (-)

Кредит счет 51 «Расчетные счета» 1 143 420 (-)

Приведенный перечень хозяйственных операций по учету процесса заготовления материалов можно представить в виде следующей учетной модели (рис. 2):

Рис.2. Модель 1. Порядок формирования информации на счетах по процессу заготовления

После отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по дебету счета 10 «Материалы» будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сумме 915 000 руб. В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется фактическая стоимость – 1 018 000 руб. (покупная стоимость + ТЗР).

Таким образом, рассмотренная корреспонденция синтетических счетов по приобретению предметов труда дает ответ на вопрос, на какую сумму заготовлено материальных ценностей, какова их фактическая себестоимость. Однако, этого недостаточно для принятия управленческих решений менеджеров. Необходима информация о фактической себестоимости отдельных наименований материалов. Для исчисления стоимости отдельных наименований следует исчислить (установить) средний процент ТЗР по отношению к договорной цене, поскольку ТЗР относится ко всему объему заготовленных материалов.

В нашем примере сумма ТЗР - 103 000 руб. (операция 4). Договорная цена заготовленных материалов - 915 000 руб. Удельный вес ТЗР составит:

 

103 000 х 100

^{= 11,26 %.}

915 000

В абсолютной сумме ТЗР между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом:

На ковролин:

600 000 х 11,26

⁼ 67560 ^(руб.).

 

На линолеум:

315 000 х 11,26

^{= 35469 (руб.).}

Фактическая стоимость приобретенных материалов составит:

Ковролин 667 560 руб. (600 000 + 67 560);

Линолеум 350 469 руб. (315 000 + 35 469).

Калькуляция себестоимости заготовленных материалов будет иметь следующий вид:

Фрагмент калькуляции себестоимости заготовленных материалов

Статьи затрат	Ковролин	Линолеум
	на все кол-во 2 000 п.м.	на 1 п.м.	на все кол-во 1 500 п.м.	на 1 п.м.
1. Покупная (договорная) стоимость 2. ТЗР ИТОГО фактическая себестоимость:	600 000 67 560 667 560	300,00 33,78 333,78	315 000 35 469 350 469	210,00 23,65 233,65

Вариант без использования счета

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

При этом варианте на счете 10 «Материалы» отражается учетная цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на субсчете «ТЗР», открываемому к счету 10 «Материалы» и на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» (выбор счета или субсчета зависит от учетной политики организации).

Фактическая себестоимость приобретенных предметов труда в этом случае будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и субсчета «ТЗР» или счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В нашем примере по этому варианту будет использован счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» под названием «Отклонения от учетных цен».

Первая операция. Акцептован счет поставщика за полученные материальные ценности на сумму 1 143 420 рублей:

- по учетной цене 800 000 руб.

- отклонения от учетной цены 115 000 руб.

- железнодорожный тариф 54 000 руб.

- сумма налога (НДС) 174 420 руб.

Итого: 1 143 420 руб.

По этой хозяйственной операции будет сделана следующая сложная бухгалтерская проводка:

Дебет счета 10 «Материалы» 800 000 (+)

Дебет счета 16 «Отклонения от учетных цен» 115 000 (+)

Дебет счета 16 «Отклонения от учетных цен» 54 000 (+)

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 174 420 (+)

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 143 420 (+)

Вторая операция. Списана сумма НДС по выставленному счет-фактуре - 174 420 рублей.

В связи с акцептом счета-фактуры за материалы сумма НДС, отраженная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», уменьшает сумму задолженности перед бюджетом по обязательствам. Поэтому делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 174 420 (-)

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 174 420 (-)

Третья операция. Списаны услуги вспомогательного производства по доставке материалов до склада организации – 49 000 руб.

Стоимость услуг является расходами, которые представляют собой ТЗР и при этом варианте учета отражаются на счете 16 «Отклонения от учетных цен». Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета 16 «Отклонения от учетных цен» 49 000 (+)

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» 49 000 (-)

Четвертая операция. Списаны материалы на производство продукции по учетной цене на сумму – 800 000 рублей.

Эта хозяйственная операция вызывает, с одной стороны, увеличение затрат основного производства, с другой стороны, уменьшение материалов. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета 20 «Основное производство» 800 000 (+)

Кредит счета 10 «Материалы» 800 000 (-)

Пятая операция. Списана сумма отклонений от учетных цен – 218 000 руб.

Отклонения, накопленные на счете 16 «Отклонения от учетных цен» (115 000 + 54 000 + 49 000)» списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В нашем примере все поступившие материалы были израсходованы на изготовление продукции, поэтому всю сумму отклонений необходимо списать в затраты этой продукции следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» 218 000 (+)

Кредит счета 16 «Отклонения от учетных цен» 218 000 (-)

Шестая операция. Перечислены денежные средства поставщику за поставку материалов – 1 143 420 рублей.

Эта хозяйственная операция вызывает, с одной стороны, уменьшение задолженности перед поставщиками материалов, с другой стороны, уменьшение денежных средств. Бухгалтерская запись будет следующей:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 143 420 (-)

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1 143 420 (-)

Приведенный перечень хозяйственных операций по второму варианту учета процесса заготовления материалов можно представить в виде следующей учетной модели (рис. 3.):

Рис. 3. Модель 2 Порядок формирования информации на счетах по процессу заготовления