Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс служит основным источником экономической информации для широкого круга пользователей.

Наиболее важными экономическими показателями, которые характеризуют степень эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, являются активы, обязательства и денежный капитал, которым владеет организация. Поэтому основной функцией бухгалтерского баланса является обобщение и формирование финансовой информации по данным экономическим элементам.

Стандарты финансовой отчетности предусматривают минимальную структуру линейных показателей, которые характеризуют эти элементы.

Линейные статьи, приведенные в стандартном балансе, не раскрывают всех возможностей статей, которые каждая организация включает в него. На свое усмотрение каждая из таких организаций может вводить в структуру бухгалтерского баланса дополнительные статьи, которые необходимы для достоверного и полного отображения финансового состояния конкретной организации.

На основании характеристики ликвидности активов организации и их существенности для пользователей финансовой отчетности принимается решение о выделении дополнительных статей в структуре актива предоставляемого бухгалтерского баланса.

Для примера, в структуре статьи основных средств желательно выделять в отдельные статьи имущество организации и активно работающие основные средства. Если такие активы оцениваются по-разному (например, по первоначальной и восстановительной стоимости), это может служить веским основанием для их раздельного учета и отражения в структуре актива бухгалтерского баланса. Еще одним немаловажным основанием для выделения дополнительных статей являются функции активов, выполняемые ими в данной организации. Например, финансовые активы подразделяют на векселя, облигации, акции других организаций, запасы - на готовую продукцию, материалы, товары, незавершенное производство. В составе статьи дебиторской задолженности можно выделить расчеты с покупателями и заказчиками, авансы по предоплате, долгосрочную задолженность, срок которой к возмещению наступит в следующем году.

Для выделения дополнительных статей структуры в статье обязательств необходимо опираться на информацию о размере, характеристике и времени наступления их погашения. На наш взгляд, можно выделить прямые обязательства и резервы (пенсионные, социальные и пр.), а также те, которые являются беспроцентными и процентными, долгосрочными и краткосрочными, обязательства, возникшие в результате финансовой и коммерческой деятельности по привлечению заемных средств. Также среди кредиторской задолженности существует возможность выделения дополнительных статей в структуре расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с партнерами по хозяйственной деятельности, долгосрочных обязательств, погасить которые предстоит в следующем отчетном году.

Структуру содержания статьи капитала и резервов можно рассматривать по количеству акций, которые организация выпустила, оплатила полностью или частично, по количеству таких акций, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетных периодов. А вопрос о раскрытии структуры резервов, создаваемых на основе собственных акций, практически не стоит перед руководством организаций, так как это является просто необходимым.

Акции, которые руководство организации выкупило у своих акционеров, необходимо отражать в структуре бухгалтерского баланса отдельной строкой по номинальной стоимости. Это может уменьшить сумму собственного капитала. В этом случае в примечании к бухгалтерскому балансу необходимо будет указать номинальную стоимость таких акций. В случае, когда приобретаемые акции имеют различную реальную (номинальную) стоимость, экономическую информацию отражают по различным ценовым характеристикам.

Если номинальную стоимость установить невозможно, об этом также сообщается в примечаниях к финансовой отчетности. Также в структуре баланса необходимо раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях по категориям акций, отдельной статьей можно указать акции, оставшиеся в собственности организации, или те, которые остаются в собственности дочерних организаций, сообщить о наличии резерва акций для продажи непосредственно или по договорам опциона с указанием в приложениях к отчетности условий продажи и суммовых характеристик.

Организации, которые не имеют акционерного капитала, могут отражать в бухгалтерском балансе изменение долей в своем капитале, классификационные категории таких долей, права, привилегии и ограничения, которые относятся к каждой из таких категорий, размеры дивидендов и другие характерные данные.

Стандарт МСФО, отвечающий за составление бухгалтерского баланса, устанавливает целый ряд исключений из общих правил по отнесению обязательств к краткосрочным. Поэтому, если в структуре баланса появляются обязательства, исключенные из состава краткосрочных, об этом необходимо указать в примечаниях к финансовой отчетности. К примеру, срок погашения долгосрочного кредита, который предоставлен банком организации, наступает в следующем отчетном году, однако имеется дополнительное соглашение с банком о пролонгировании срока кредита таким образом, что в течение следующих 12 месяцев он не потребует денежных затрат; следовательно, это обязательство уже не может быть рассмотрено как краткосрочное. Но обязательным условием такой структуризации является надлежащим образом оформленные документы о рефинансировании задолженности. Поскольку одного желания рефинансировать такие обязательства недостаточно, необходимо документальное подтверждение кредитора.