Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

 

Данная форма предоставляет широкий спектр информации о заемных средствах и их движении, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе и финансовых вложениях и т.д.

Каждая из приведенных форм бухгалтерской отчетности несет свою смысловую нагрузку. Так, бухгалтерский баланс отражает состав, структуру и динамику движения активов, капитала и обязательств организации. Отчето прибылях и убытках несет экономическую информацию о составе и структуре доходов и расходов, а также о финансовых результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Отчеты о движении денежных средств, движении капитала, а также пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отражают состав, динамику изменения объема собственного капитала, движение денежных потоков в зависимости от вида деятельности организации и ее финансовых вложений.

Современные требования к структуре и составу бухгалтерской отчетности базируются на основных направлениях развития рыночных отношений и требованиях, которые предъявляют международные стандарты финансовой отчетности. Исходя из этого, система показателей бухгалтерской отчетности должна быть сформирована на основании концепции наращивания собственного капитала и предусматривать разграничение основных элементов, которые выделяются и в стандартах: активов, капитала, обязательств, доходов и расходов, прибылей и убытков.

Экономические ресурсы (или, другими словами, активы организации) подразумевают доходы, которые образуют имущество организации, контроль над ними такая организация получает в результате своей хозяйственной деятельности.

Собственный капитал показывает ту часть финансовых ресурсов, которые первоначально были внесены в виде уставного капитала и в результате инвестирования прибыли в течение всего срока финансовой деятельности организации с момента ее учреждения нацелены на получение сумм будущих доходов.

Обязательства или заемные средства организации представляют собой совокупность привлеченных со стороны финансовых ресурсов в виде признаваемых экономических требований, обращенных к ее имуществу.

Доход - объем увеличенных экономических выгод, которые образуются вследствие увеличения активов организации и погашения части обязательств, которые обязательно приведут к увеличению капитала организации, за исключением тех случаев, когда участники организации вносят дополнительные вклады в уставный капитал.

Убыток - показывает степень уменьшения стоимости собственного капитала в результате хозяйственной деятельности организации.

Прибыль - имеет противоположное значение и несет в себе увеличение или прирост собственного капитала, который происходит в процессе ведения хозяйственной деятельности организации.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций и рекомендации о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Все органы государственной власти, которые имеют право на утверждение форм бухгалтерской отчетности и инструкций по их заполнению, могут утвердить их лишь в том случае, если это не противоречит действующей нормативной базе.

Все требования, предъявляемые к экономической информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, рассматриваются в Федеральном законе«О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

«Допущения к бухгалтерской отчетности» и «требования бухгалтерской отчетности» являются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Допущение имущественной обособленности обозначает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязанностей других юридических лиц, находящихся в ведомстве у данной организации. Для России данное допущение является актуальным в период становления рыночных отношений, так как во многих организациях (особенно это касается товариществ и обществ) имущество находится в личном пользовании учредителей, участников и работников организации. Кроме того, в соответствии с данным допущением имущество организации, являющееся ее собственностью, отражается на балансовых синтетических счетах организации.

Допущение непрерывной деятельности организации. Выполнение данного условия означает, что организация собирается работать в обозримом будущем в том же режиме. В противном случае такие организации должны объявить об этом в учетной политике, утвержденной на будущий финансовый год, и в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности за истекший отчетный финансовый год.

Изменение учетной политики будет возможным, если в законодательстве РФ произойдут существенные изменения, которые касаются вопросов ведения бухгалтерского учета или нормативных актов по бухгалтерскому учету, или в организации произошла разработка новых способов ведения бухгалтерского учета и отчетности, или произошли изменения в условиях деятельности организации.

«Допущения» и «требования» также являются нормами и правилами ведения бухгалтерского учета. В соответствии с ними допущение временной определенности - факты хозяйственной деятельности, которые отражаются в бухгалтерской отчетности в том временном периоде, когда они произошли, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими событиями.

Например, начисление работникам организации заработной платы относится к издержкам производства того отчетного периода, когда они произошли, независимо от времени фактической выплаты этой заработной платы работникам.

Требования, предъявляемые к формированию бухгалтерской отчетности, плавно вытекают одно из другого, и их выполнение является обязательными для всех организаций независимо от юридическо-правовой формы собственности.

Требование полноты финансовой отчетности понимается как отражение в бухгалтерской отчетности непосредственно всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности означает, что все факты хозяйственной деятельности организации должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.

Требование осмотрительности. Согласно этому требованию руководство организации должно быть более готово к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов. В большей степени это касается европейских стран. Там это требование выполняется безоговорочно, так как расходы и возможный убыток отражаются в финансовой отчетности с момента, когда их возникновение еще только можно предположить, тогда как прибыль будет отражена лишь в том случае, когда будет иметь место совершение хозяйственной операции.

Для покрытия таких убытков создаются резервы по сомнительным долгам.

В российской практике также существует возможность создания таких резервов. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проверки не погашенной в срок дебиторской задолженности. В настоящее время это требование нужно применять с большой осторожностью, так как многие организации могут использовать такую возможность увеличения суммы своих расходов с целью занижения в бухгалтерской отчетности прибыли и соответственно суммы, необходимой для уплаты налога на прибыль.

Однако в современных реальных рыночных отношениях, к которым постепенно подходит Россия, требование осторожности действует практически в полную силу, потому что добросовестные налогоплательщики заинтересованы в высокой рентабельности своей организации, так как подтверждение бухгалтерской отчетностью этого факта дает больше возможностей для получения кредитов, выплат высоких дивидендов по своим акциям и продажи их по более высоким и выгодным ценам.

Например, выдача руководителем беспроцентных сумм своим работникам не является противозаконным. Однако если такой факт происходит в период экономического спада или кризиса, особенно в периоды задержки выплат заработной платы, то он является неправомерным для данной организации.

Требование непротиворечивости устанавливает необходимость равенства данных, предоставляемых в аналитическом учете с оборотом и остатками по синтетическим счетам на первое число каждого месяца с показателями бухгалтерской отчетности по данным синтетического и аналитического учета, а также показателями отчетности на начало и конец отчетного периода.

Требование рациональности. Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета и отчетности подразумевает ведение учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

В дополнение к тем требованиям, которые нашли свое отражение в Положениипо бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия (организации)», существуют требования, носящие рекомендательный характер, это требование достоверности и полноты, целостности, последовательности, сопоставимости, соблюдение отчетного периода, правильности оформления бухгалтерской отчетности. Рассмотрим каждый из них более подробно.

Требование достоверности и полноты предоставляемой бухгалтерской отчетности заключается в том, что отчетность должна содержать полное и достоверное представление о финансовом и имущественном положении организации, а также в полном объеме показывать результат ее финансовой деятельности. При этом степень полноты и достоверности определяется правилами, установленными нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер организации выясняет недостаточность данных для формирования отчета в соответствии с этим требованием, он вправе предоставить и включить в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения для формирования полной картины о финансовом положении и экономических результатах деятельности такой организации.

Требование нейтральности предусматривает, что при составлении бухгалтерской отчетности должен сохраняться нейтралитет по отношению к интересам пользователей этой отчетности. Другими словами, финансовые интересы всех групп пользователей должны быть удовлетворены в одинаковой степени.

Требование целостности бухгалтерской отчетности. Имеется в виду, что организации, имеющие дочерние организации, в том числе и те, которые выделены на отдельные балансы, должны предоставлять финансовую отчетность обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как организацией в целом, так и ее филиалами.

В соответствии с МСФО требование последовательности означает соблюдение определенного постоянства в формах и содержании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним.

В соответствии с требованием сопоставимости каждая организация обязана предоставлять данные бухгалтерского учета, таким путем, чтобы осуществлять сравнение данных отчетности с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному периоду. Однако в случае невозможности сопоставить данные за аналогичные периоды времени данные за предшествующие года могут быть откорректированы согласно установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода. В качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. календарный год равен отчетному году.

Требование правильного оформления отчетности непосредственно связано с соблюдением формальных принципов отчетности. Составляется бухгалтерская отчетность на русском языке, в валюте РФ, т.е. в рублях, заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

Подходы к раскрытию существенности информации связаны с ориентированностью ее на конкретного заинтересованного пользователя. Показатели отдельных активов, обязательств организации, доходы и расходы, хозяйственные операции в бухгалтерской отчетности:

1) должны быть представлены отдельно либо обособленно в том случае, когда оценка финансового положения организации или анализ финансовых результатов деятельности без них невозможны и непосредственно представляют интерес для пользователей данной бухгалтерской отчетности;

2) приводятся в общей сумме с постатейным раскрытием в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в случае, когда каждый из отдельных показателей несущественен для оценки пользователями финансового положения и анализа хозяйственной деятельности организации.

Для полного соответствия бухгалтерской отчетности предъявляемым к ней требованиям при ее составлении необходимо выполнение таких условий, как полное отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за определенный отчетный период, а также обозначение результатов инвентаризации производственных ресурсов, продукции, готовой к реализации, и расчетов по произведенной реализации; данные аналитического и синтетического учета должны полностью совпадать между собой, сами показатели, отражаемые в отчетности, также должны совпадать с данными синтетического и аналитического учета, запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета должна производиться строго на основании оправдательных и документально подтвержденных данных, необходимо производить правильную оценку статей баланса.

Сам факт составления бухгалтерской отчетности - довольно трудоемкий процесс, и ему должна предшествовать подготовительная работа по заранее составленному графику. В конце отчетного периода происходит закрытие операционных счетов.

До начала этого этапа работ бухгалтером проверяется правильность записи на синтетических и аналитических счетах.

При составлении бухгалтерских отчетов используются в основном данные, приведенные в Главной книге.

В соответствии с Федеральным закономот 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Вся годовая отчетность утверждается в соответствии с учредительными документами организации.

Согласно приказу Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и иных, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

 

Содержание и предоставление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

 

На сегодняшний момент Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности разработано 34 международных стандарта (последний номер 41, среди которых пропущены такие номера, как 3, 4, 5, 6, 9, 13, 25), которые касаются различных аспектов ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Таблица 2 - Международные стандарты финансовой отчетности

№	Стандарт	Содержание стандарта
	Предоставление финансовой отчетности	Определяет основные требования, состав и цели предоставления различного рода финансовой отчетности
	Запасы	Формирует обязательство по составлению отчета о движении денежных средств
	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике организации	Предписывает отдельное раскрытие результатов чрезвычайных обстоятельств и событий и исправление фундаментальных ошибок и формы их отражения в финансовой отчетности. Указывает на требование раскрытия информации об изменениях в учетной политике организации и раскрывает процесс оформления в случае приостановления деятельности организации
	События, произошедшие после отчетной даты	Описывает раскрытие и начисление непредвиденных убытков, раскрытие возможных доходов
	Договоры подряда	Описывает, каким образом определить прибыль, которая подлежит начислению за каждый отчетный период по незавершенному строительству
	Налоги на прибыль	Формирует начисление резерва по отсроченному налогу
	Сегментная отчетность	Раскрывает анализ активов организации по сегментированным видам деятельности
	Информация, отражающая влияния изменения уровня цен	Предписывает раскрытие и объяснение стоимости активов организации, которая была изменена в результате увеличения цен
	Основные средства	Описывает, каким образом происходит оценка по фактической стоимости активов организации, определяет элементы, составляющие фактическую стоимость. Содержит 2 варианта, согласно которым можно произвести переоценку основных средств организации
	Аренда	Определяет критерий, по которому основные средства можно отнести к финансовой аренде и которые профинансированы за счет заемных средств
	Выручка	Предписывает оценку выручки по справедливой стоимости. Определяет, из каких составных частей состоят элементы выручки организации
	Вознаграждения работникам	Описывает существующие виды вознаграждений работникам организации, но не дает информации по отражению и раскрытию информации в финансовой отчетности в части, касающейся вознаграждений
	Учет правительственных субсидий и раскрытие финансовой информации о правительственной помощи	Согласно нему дотации должны учитываться или как доходы будущих периодов, которые отражаются в течение всего срока использования таких активов, или путем сокращения балансовой стоимости этих активов
	Влияние изменения валютных курсов	Описывает учет хозяйственных операций в иностранной валюте и перевод финансовой отчетности подразделений организаций, которые осуществляют свою работу за рубежом
	Объединение компаний	Описывает структуру процесса капитализации и амортизации приобретенной стоимости деловой репутации. Обычно происходит через 5 лет использования
	Затраты по займам	Рассматривает возможности применения капитализации стоимости заемных средств для финансирования строительства основных средств организации
	Раскрытие финансовой информации о связанных сторонах	Предписывает объяснение значительных операций между сторонами, которые имеют какое-либо существенное влияние друг на друга
	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения	Определяет требования к учету пенсионных планов. Не требует раскрытия финансовой информации относительно отражения по пенсионному обеспечению
	Сводная финансовая отчетность организации и учет инвестиций в дочерние компании	Описывает процесс составления финансовой отчетности дочерних предприятий, имеющих не менее 50% акций с правом голоса
	Учет инвестиций в ассоциированные организации	Предписывает применение метода учета инвестиций по их долевому участию. В ассоциированных организациях должно быть не менее 20% акций с правом голоса, которые могут обеспечить существенное влияние их владельцу
	Финансовая отчетность организации в условиях гиперинфляции	Описывает возможные поправки в учете пассивов и активов организации для отражения изменения уровня цен, если такой уровень инфляции составляет 100% и более за каждый год
	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовый институтов	Существенным образом дополняет МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности». Раскрывает некоторые аспекты учетной политики банковской сферы или иных финансовых институтов
	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	Предлагает метод учета, согласно которому происходит пропорциональная консолидация по 50% от каждой строки, соответствует методу учета по долевому участию
	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	Определяет уровень экономической информации, которая может быть раскрыта организацией для всех категорий пользователей, относящуюся к сложным финансовым инструментам, т.е. составляет разницу в процентных ставках по двум видам валюты на один и тот же срок, «хеджи», а также их производные
	Прибыль на акцию	Определяет принципы расчета и предоставления прибыли в расчете на акцию с целью повышения возможности сравнительного анализа для инвесторов
	Промежуточная финансовая отчетность	Не содержит требования составления промежуточной финансовой отчетности. Рассматривает характер ее содержания и периодичность предоставления
	Прекращаемая деятельность	Устанавливает основы по разделению экономической информации, которая касается прекращающейся деятельности, и экономической информации, которая касается продолжающейся деятельности организации. Перечисляет минимальный перечень требований к уровню раскрытия такой информации
	Обесценивание активов	Устанавливает порядок действий, которые предпринимается организацией во избежание завышенной балансовой стоимости своих активов, а также требования к уровню раскрытия информации относительно обесценения активов
	Резервы, условные обязательства и условные активы	Предписывает надлежащий порядок учета, а также требования к раскрытию информации для всех видов резервов, условных обязательств и условных активов организации
	Нематериальные активы	Рассматривает основные моменты процесса учета нематериальных активов организации, которые будут иметь непосредственное отношение к процессу признанию актива, определения его балансовой стоимости, определению и учету убытка от процесса обесценивания, требования к уровню раскрытия всей этой информации в финансовой отчетности организации. Применяется ко всем видам нематериальных активов, кроме тех, которые специально могут рассматриваться и описываться в других МСФО организаций
	Финансовые инструменты: признание и оценка	Устанавливает критерии стандартов признания, оценки и раскрытия экономической информации о финансовых активах и финансовых обязательств организации, включая порядок учета операций хеджирования
	Инвестиции в недвижимость	Устанавливает порядок учета инвестиционной собственности организации (имущества, которое находится в распоряжении владельца или арендатора для получения ренты или любых видов выгод в связи с повышением стоимости капитала) и соответствующие вытекающие из этого требования к уровню раскрытия информации
	Особенности учета в сельском хозяйстве	Устанавливает порядок бухгалтерского учета, предоставления финансовой отчетности, а также раскрытия экономической информации о сельскохозяйственной деятельности в части, которая не рассматривалась отдельно в других МСФО

 

Отдельно следует заметить, что содержание каждого из МСФО ни в коей степени не может противоречить основным принципам этих стандартов, поскольку концептуальные основы процесса подготовки и предоставления финансовой отчетности служат базой для разработчиков международных стандартов, а значит, и находятся на один уровень выше непосредственно самих международных стандартов.

Все вышеперечисленные международные стандарты в вкратце дают описание того, какое содержание должна нести финансовая отчетность организации по всем основным видам финансово-хозяйственной деятельности.

Рассмотрим более подробно МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности», так как именно он отвечает за то, в каком виде будет предоставлена финансовая отчетность организации всем категориям заинтересованных пользователей.

Целью МСФО 1 является обеспечение основных требований к формированию финансовой отчетности общего назначения, необходимой для обеспечения ее сопоставимости.

Стандарт непосредственно устанавливает:

1) общие правила для предоставления финансовой отчетности организации для всех категорий заинтересованных пользователей;

2) рекомендации по структуре финансовой отчетности организации;

3) минимальный набор требований по ее содержанию;

4) рекомендации по ее составлению в соответствии с МСФО;

5) рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО.

Данный стандарт используется для составления всех форм финансовой отчетности организации, целью которых не является раскрытие экономической информации, подобранной по конкретным запросам заинтересованных пользователей.

Финансовая отчетность должна обеспечивать необходимыми данными о финансовом состоянии организации, финансовых результатах хозяйственной деятельности и движении денежных средств организации, необходимые широкому спектру пользователей при принятии ими экономических решений.

За подготовку и предоставление такой информации и финансовой отчетности несет ответственность совет директоров организации.

Согласно МСФО 1 полной комплект такой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс, отчето прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку и разъяснения к учетной политике отчитывающейся организации.

Руководству организации следует принимать во внимание все нижеизложенные правила предоставления финансовой отчетности, которые закреплены международным стандартом.

Достоверное предоставление достигается путем полного соблюдения всех требований МСФО. Отклонения от требований могут появляться лишь в случае, когда применение стандарта может привести к заблуждению заинтересованных пользователей. Следует принять во внимание следующие аспекты:

1) факт на соответствие МСФО необходимо показать;

2) необходимо выполнять все требования каждого из применяемых стандартов;

3) заявление о том, что организация применяет тот или иной МСФО, не может служить оправданием ненадлежащего порядка ведения финансовой отчетности.

Все пункты применяемой учетной политики должны соответствовать требованиям МСФО. В случае отсутствия в МСФО конкретного требования, которое необходимо отразить в учетной политике организации, организация вправе самостоятельно разработать политику, которая может обеспечить предоставление заинтересованному пользователю достоверной и надежной экономической информации.

Непрерывность деятельности организации. Вся финансовая отчетность организации должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности ликвидации или прекращения деятельности организации. Если финансовая отчетность составляется не на основании данного допущения, необходимо раскрыть этот факт вместе с причинами, по которым он не соблюдается. Любое отступление от стандарта должно быть раскрыто.

Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой отчетности, за исключением отчетао движении денежных средств.

Последовательность предоставления финансовой отчетности. Предоставление и классификация статей финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более высококачественному предоставлению операций организации, причем такое изменение соответствует требованиям МСФО.

Взаимозачет. Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускает МСФО.

Сравнительная информация. Принимается во внимание следующее:

1) сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего отчетного периода для всей числовой информации финансовой отчетности;

2) сравнительная информация должна быть включена в обзорную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности организации за текущий отчетный период. При изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть реклассифицированы с указанием характера, суммы, причин классификации;

3) финансовая отчетность должна быть выделена из прочей предоставленной информации;

4) каждый элемент финансовой отчетности должен быть четко определен.

Должны также указываться следующие сведения:

1) наименование организации;

2) доказательство факта того, что финансовая отчетность охватывает отдельную организацию;

3) к какой отчетной дате или отчетному периоду относится финансовая отчетность;

4) валюта, в которой представлена финансовая отчетность организации;

5) обоснование методики, использованной при формировании чисел финансовой отчетности.

Финансовая отчетность представляется 1 раз в год; финансовая отчетность представляется своевременно.

Имеется минимальная информация, которая должна содержаться в бухгалтерском балансе (таблица3).

 

Таблица 3 - Информация, которая должна содержаться в бухгалтерском балансе

 

Основные средства	Доля меньшинства	Долгосрочные процентные обязательства
Нематериальные активы	Денежные средства и их эквиваленты	Торговая и прочая дебиторская задолженность
Финансовые активы	Торговая и прочая кредиторская задолженность	Выпущенный капитал
Инвестиции, учтенные по методу участия	Налоговые требования	Резервы в части капитала
Запасы	Резервы по обязательствам

 

Дополнительная информация, которая предоставляется в бухгалтерском балансеорганизации или примечаниях к нему:

1) описание подклассификации статей;

2) суммы дебиторской и кредиторской задолженности;

3) параметры материнской организации;

4) параметры дочерних организаций той же материнской организации;

5) параметры ассоциированных организаций;

6) параметры связанных сторон;

7) характеристика каждого класса акционерного капитала;

8) количество акций, разрешенных к выпуску;

9) количество акций, выпущенных и полностью оплаченных;

10) номинальная стоимость акций или указаний об отсутствии такой стоимости;

11) сверка количества акций на начало и конец года;

12) права, привилегии, ограничения, связанные с соответствующим классом акций;

13) акции, принадлежащие самой организации, ее дочерним или ассоциированным организациям;

14) акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи;

15) характер и назначение каждого вида резервов;

16) сумма дивидендов, предложенных, но официально еще не утвержденных;

17) сумма непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

Таблица 4 - Информация, которая содержится в отчете о прибылях и убытках

 

Дебет	Кредит
- выручка операционной деятельности; - затраты по финансированию; - доля прибыли или убытков ассоциированных организаций и совместных предприятий, учтенных по методу долевого участия	- расходы по налогу; - прибыль или убытки от обычной деятельности; - доля меньшинства; - чистая прибыль или убыток за отчетный период

 

Анализ расходов основан на их характере или функциях. Если классификация происходит по функциям, необходимо указать следующее:

1) амортизационные отчисления для материальных активов;

2) амортизационные отчисления для нематериальных активов;

3) сумму дивидендов на акции, объявленные или предложенные за период, который охвачен финансовой отчетностью.

Отчет об изменениях в капитале отражает информацию об увеличении или уменьшении чистых активов и состоянии организации за отчетный период:

1) чистая прибыль за период;

2) доходы, расходы, прибыль и убытки, которые идентифицируются на счете капитала;

3) результаты в изменении учетной политике;

4) результаты исправления фундаментальных ошибок;

5) операции с собственниками в отношении капитала организации;

6) сверка сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало и конец отчетного периода;

7) сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец отчетного периода.