Основные различия между отчетностью, составленной в соответствии с МСФО, и отчетностью, составленной в соответствии с российскими ПБУ

 

МСФО имеет ряд как положительных, так и отрицательных сторон. Поэтому как безоговорочное принятие, так и полное отрицание этих стандартов тоже отрицательно может повлиять на российский учет.

При практическом рассмотрении МСФО видно, что почти каждый российский стандарт имеет аналог в МСФО.

При утверждении действующих положений по бухгалтерскому учету в РФ они получают рецензии от Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. В связи с этим многие специалисты приходят к выводу о том, что российские ПБУ - это лишь не слишком удачная интерпретация соответствующих им МСФО.

Рассмотрим таблицу 5, которая наиболее наглядно может проиллюстрировать общее и различие в принципах создания отчетности по МСФО и российским ПБУ.

 

Таблица 5 - Требования и принципы, предъявляемые к формированию финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности и российским правилам бухгалтерского учета

 

Принцип МСФО	Содержание	Принцип РПБУ
Базовые требования к формируемой финансовой отчетности
Принцип начисления	Все финансово-хозяйственные операции относят к тому периоду времени, в котором они были совершены, а не к тому, в котором оплачены	Согласно ПБУ 1/2008«Учетная политика организации» применяется допущение временного определения факта финансово-хозяйственной деятельности организации,но для целей налогового учета применим также кассовый метод
Принцип продолжающейся деятельности	Имеется в виду то, что организация выполняет все свои функции и будет продолжать функционировать в дальнейшем обозримом будущем	Согласно ПБУ 1/2008«обозримое будущее» попадает в рамки 12 месяцев
Требования к качеству предоставляемой финансовой информации
Понятность	Вся финансовая информация должна быть понятной, как минимум, для квалифицированного пользователя такой информации	Как такового принципа понятности не существует.
Уместность	Информация считается уместной, при условии, что она помогает в принятии экономических решений, помогает выявить существующие ошибки и исправить их, а также дает оценку происходящим событиям.	Также не декларируется, но можно провести аналогию, как и с принципом понятности
Существенность	Является качественной характеристикой экономической информации, поскольку при ее отсутствии оказывается существенное влияние на принятие финансовых решений пользователем такой информации	Количественная характеристика финансовой отчетности. Может быть как абсолютной, так и относительной величиной. Важна для определения обычных видов деятельности организации
Ценность для прогнозирования и оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности организации	Вся предоставленная информация должна быть полезной для составления соответствующих прогнозов, даже несмотря на то, что она может относиться к прошлым отчетным периодам и служить для оценки результатов деятельности организации	Принципа как такового не существует
Достоверность	Финансовая информация будет считаться достоверной в случае, когда она не содержит ошибок и достоверно отражает сложившуюся картину финансово-хозяйственной деятельности организации	Понятие «достоверность» относительно новое для российского бухгалтерского учета и полностью соответствует требованиям МСФО. Кроме этого, существует еще и старое понятие, соответствующее всем действующим правилам и нормам российского бухгалтерского учета
Правдивость	Имеется в виду, что информация должна правдиво отражать хозяйственную деятельность организации	Принцип не декларируется, однако отчасти соответствует требованию документирования всех хозяйственных операций организации
Приоритет содержания перед формой	Все факты финансово-хозяйственной деятельности отражаются исходя из экономического содержания, а не только из правовой формы	Существует требование содержания перед формой, которое полностью соответствует требованиям МСФО. Для примера: согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Однако и существующий план счетов бухгалтерского учета не содержит соответствующего счета, который был бы пригоден для аккумулирования таких затрат
Нейтральность	Вся информация, отражаемая в финансовой отчетности, не должна содержать предвзятой оценки	Согласно ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации»» вся информация нацелена на снижение налоговых выплат
Осмотрительность	Присутствует большая готовность к принятию в учете затрат и обязательств, чем всех возможных доходов и активов	Существующее требование осмотрительности, которое целиком и полностью соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности
Полнота	Информация должна полностью отражать как свою существенность, так и затраты на ее подготовку	Требование предполагает отражение в финансовой отчетности всех фактов хозяйственной деятельности. Кроме этого, в отечественной системе учета все затраты включены в себестоимость
Сравнимость	Все сравнения и изменения должны проводиться последовательно от одного отчетного периода времени к другому. Пользователи финансовой отчетности должны быть вовремя информированы обо всех изменениях в учетной политике организации и об изменениях в ней	Допущение изменений учетной политики организации полностью соответствуют международным стандартам
Ограничения на уместность и надежность	Уместность и надежность ограничиваются в связи с перечисленными ниже фактами	Ограничения не задекларированы, но так как они имеют место быть, то на практике активно применяются
Своевременность	Вся более или менее значимая информация должна своевременно включаться в финансовый отчет, который в свою очередь должен быть своевременно предоставлен всем заинтересованным пользователям	Существующее требование своевременности полностью соответствует МСФО
Соотношение выгод к затратам на получение этих выгод	Выгода от приобретения финансовой информации должна превышать все затраты на ее получение	Требования не существует, но скорее всего выполняется
Соотношение качественных характеристик отчетности	Заключается в достижении оптимального соотношения уместности и надежности. В каждом конкретном случае такое соотношение достигается благодаря профессиональным суждениям составителя финансовой отчетности организации	Требования не существует
Критерий признания финансовой отчетности
Вероятность изменения выгод	Существует определенная вероятность притока или оттока экономических выгод, связанных с конкретным элементом	Критерием признания элемента финансовой отчетности в российском бухгалтерском учете являются соответствующие первичные документы
Достоверность изменения	Элемент имеет стоимость, которая может быть относительно надежно измерена и оценена	-
Виды оценки активов и обязательств организаций
Первоначальная стоимость	Для активов - это сумма затрат на их приобретение. Для обязательств - это сумма, которая получена за определенное обязательство	Понятие соответствует международному
Текущая стоимость	Для активов - сумма, необходимая в конкретный момент времени для замены существующих средств. Для обязательств - сумма, необходимая в конкретный момент времени для погашения существующего обязательства	Понятие «восстановительная стоимость» соответствует международному
Стоимость реализации	Для активов - сумма, которая может быть получена организацией при реализации существующего актива. Для обязательств - сумма, необходимая для погашения обязательства при нормальном течении бизнеса	Понятие «ликвидационная стоимость» соответствует международному
Приведенная стоимость	Для активов - дисконтированная стоимость будущих чистых поступлений. Для обязательств - дисконтированная стоимость будущих чистых отчислений	В существующих нормативных документах такое понятие отсутствует
Справедливая стоимость	И для активов, и для обязательств это стоимость, по которой они могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в обозримом будущем	В существующих нормативных документах такое понятие отсутствует

 

Проанализировав данные таблицы 5, можно прийти к выводу, что российский бухгалтерский учет основывается почти на тех же принципах, что и международный.

Проведя сравнение отечественного учета и МСФО, рассмотрим теперь проблемы сопоставления основных элементов отчетности по бухгалтерскому учету.

Основными элементами финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал и доходы с расходами. Об этих же элементах говорится и в отечественной Концепции по бухгалтерскому учету в рыночных условиях экономики, которая также содержит соответствующие МСФО нормы:

1) элементы, которые непосредственно формируют в бухгалтерском учете информацию о хозяйственно-финансовом положении организации, которые в свою очередь формируют бухгалтерский баланс;

2) элементы, которые непосредственно представляют в бухгалтерском учете информацию о хозяйственно-финансовом положении организации, формирующие отчет о прибылях и убытках организации.

В отечественных нормативных актах отсутствуют конкретное разделение и классификация элементов финансовой отчетности. Доказательством этого служит несовпадение классификации элементов бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 4/99 с соответствующей классификацией разделов и кодов бухгалтерских счетов, так или иначе задаваемых Планом счетовучета финансово-хозяйственной деятельности организации. Все статьи, составляющие актив бухгалтерского баланса организации, располагаются по мере возрастания ликвидности активов. Счета в Плане счетов не выдерживают такой логики.

Следует заметить, что практически во всех странах с развитой экономикой не существует единого Плана счетов и Инструкции по его применению. Объясняется это тем, что составление финансовой отчетности происходит в соответствии с положениями стандартов. Из этого следует, что если развитие современного бухгалтерского учета в России идет по пути разработки новых национальных стандартов, то нужно представлять себе назначение и качественный статус каждого принимаемого в процессе реализации Программы реформирования документа, каковым, по сути, и является План счетов бухгалтерского учета.

Определения активов в российском ПБУ нет. Однако в Концепциибухгалтерского учета сформировано понятие «имущество», которое заменяет собой понятие «активы». В настоящее время во всех нормативных актах идет замена этого понятия на соответствующее «активы». Этот процесс дает понять, что российский бухгалтерский учет пытается отойти от юридического смысла понятий, используемых в бухгалтерском учете, так как они не всегда верно отражают экономическую сущность явлений.

Требования, которые предъявляют МСФО и РПБУ в вопросе оценке имущества, которое внесено в оплату акций, различаются. Общим для них остается только обращение к рыночной стоимости имущества. В соответствии с МСФО величина имущества, внесенного в счет оплаты акций, указанное в учредительном договоре, может отличаться от величины, в которой оно будет признано в бухгалтерском учете. По российским меркам оценка имущества, внесенного в оплату акций, будет совпадать в бухгалтерском учете с теми величинами, которые будут указаны в учредительном договоре.

Процесс учета доходов и расходов организации в отечественном учете регламентируется ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99«Расходы организации». Следует заметить, что оба стандарта работают в тесной взаимосвязи друг с другом и представляют собой единую учетную систему. Они имеют следующую структуру:

1) общие положения;

2) доходы и расходы от обычных видов деятельности, которыми занимается организация;

3) прочие поступления и расходы;

4) одинаковый процесс признания доходов и расходов;

5) раскрытие финансовой информации в бухгалтерской отчетности.

И опять следует обратить свое внимание на то, что наиболее близкое по смыслу понятие доходов и расходов сформулировано в Концепциибухгалтерского учета, а в ПБУ оно только уточняется.

Понятие дохода, которое приводится в ПБУ 9/99, по своей смысловой нагрузке очень близко к определению, которое дается в МСФО. Так, в соответствии с МСФО: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств и иного имущества, а также в случае погашения обязательств, которое соответственно приводит к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников собственного имущества». Но стоит заметить, что в российской нормативной базе понятие доходов несколько сужается, так как увеличение активов организации связывается только с увеличением экономических выгод.

Также в общих положениях ПБУ 9/99приведен перечень тех поступлений от юридических и физических лиц, которые не могут быть признаны доходами организации. Общим для них является то, что такие поступления не приводят к увеличению капитала организации, а значит, и не могут признаваться доходами. Таким образом, получается, что при более детальном рассмотрении ПБУ и МСФО, которые регулируют доходы, можно выявить ряд несоответствий, которые в дальнейшем необходимо доработать. Естественным становится то, что понятие «доходы» несколько теряет свой первоначальный смысл.

Согласно ПБУ 10/99расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с требованиями МСФО к расходам организации относится не выбытие активов из общего состава, а уменьшение экономических выгод, связанное с истощением активов и снижением их стоимости. Существует еще ряд отличий между понятиями, данными в МСФО и РПБУ. Так, формально ПБУ 10/99 не учитывает возможности уменьшения стоимости активов, однако суммы уценки активов подлежат к прочим расходам. Также выплата дивидендов акционерам общества в соответствии сдействующим ПБУ подпадает под определение расхода, в то время как в соответствии с МСФО распределение прибыли между участниками акционерного общества не считается расходами организации.

Различия в учете основных элементов финансовой отчетности представлены в Таблице 6.

Как было показано, финансовая отчетность в какой-то степени соответствует МСФО. Однако существуют проблемные моменты, касающиеся определения понятий, выбора терминологии, конкретных формулировок, обеспечения взаимодействия, преемственности и взаимосвязи между ПБУ.

 

Таблица 6 - Сравнительная характеристика элементов финансовой отчетности

 

Элемент финансовой отчетности	Согласно требованиям МСФО	Согласно РПБУ или Концепции бухгалтерского учета
Активы	Ресурсы, которые контролирует организация, приносящие экономическую выгоду в обозримом будущем	Имущество, принадлежащее организации на праве собственности или на других имущественных правах
Обязательства	Обязательства, которые существуют в организации на данный момент времени, которые образовались в результате прошлых событий, представляющие собой источник будущих изъятий экономических ресурсов	Источник средств организации
Капитал	Собственные активы организации, которые остаются в наличии после вычета всех обязательств	Понятие соответствует международным стандартам
Доходы	Увеличение капитала организации за счет вкладов собственников	Понятие соответствует международным стандартам
Расходы	Уменьшение капитала за счет вкладов собственников	Понятие соответствует международным стандартам

 

 

Стратегия процесса трансформации отчетности. Планирование перехода к МСФО, основные этапы

 

Трансформация отечественной отчетности в отчетность, которая соответствует всем требованиям МСФО, представляет собой процесс ее составления по Международным стандартам финансовой отчетности на основе тех данных, которыми располагает отчетность, составленная по российским правилам ведения бухгалтерского учета посредством изменения или признания и раскрытия всей имеющейся бухгалтерской информации об объектах учета в соответствии с требованиями МСФО.

Суть процесса трансформации заключается в выявлении имеющихся несоответствий в учете РПБУ и МСФО и внесении соответствующих изменений и корректировок в отчетность по российским правилам бухгалтерского учета.

Сам процесс трансформации в российских организациях может проводиться посредством собственных сил организации и путем привлечения сторонних специалистов. На практике чаще используется второй способ, т.к. выполнение трансформационных процедур связано с необходимостью досконального знания как российских стандартов ведения бухгалтерского учета, так и стандартов трансформации (как правило, это Международные стандарты финансовой отчетности), а также наличием специалиста, разбирающегося в методиках трансформации и техническом оснащении организации. Поэтому большинство организаций, желающих перейти к ведению бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, привлекают к этому процессу специалистов из аудиторских фирм, так как там сосредоточены специалисты необходимой квалификации.

Более того, трансформация отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с Международными стандартами, в нашей стране является пока нелицензированной сферой деятельности и формально не требует от специалиста соответствующего аттестата. Из-за этого специалисты достаточно часто легко соглашаются на помощь в проведении таких изменений в отчетности российских организаций.

Многие организации стараются вести параллельный учет (как по РПБУ, так и по МСФО), но на практике это менее эффективно. Это связано прежде всего с тем, что, проводя в своей организации трансформацию отчетности, вы параллельно сможете подготовить прочную основу для системы учета по Международным стандартам финансовой отчетности. Это предположение основано на следующих доводах:

1) в соответствии с МСФО отчетные данные предоставляются как минимум за 1 отчетный период. Вывод: вести параллельный учет «задним числом» недешево и нецелесообразно;

2) период, за который российская организация сможет перейти к ведению отчетности по МСФО при параллельном учете, значительно больше, чем аналогичный период при применении процесса трансформации имеющейся отчетности в Международные стандарты финансовой отчетности;

3) в нашей стране в значительной мере ощутим недостаток квалифицированных кадров, которые смогли бы качественно вести параллельный учет.

Понятие трансформации российской отчетности представляет собой составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки ее отдельных статей.

Процессу трансформации предшествует анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. К методам трансформации относятся:

1) детализация остатков;

2) реклассификация остатков;

3) переоценка остатков.

Рассмотрим каждый из них более подробно.

Детализация остатков представляет собой расшифровку остатков бухгалтерских счетов. Стартовым этапом служит отчетность, составленная в соответствии с российскими правилами ведения бухгалтерского учета.

То, насколько правильно проведен процесс трансформации, проверяют путем анализа исходной отчетности. Все рабочие документы трансформации должны обеспечивать прозрачную взаимосвязь между статьями российского бухгалтерского учета и отчетами, которые были получены в результате трансформации. Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть также установлена. Бывают такие случаи, когда остатки по одному синтетическому счету участвуют в формировании нескольких учетных статей, тогда необходимо разделить остатки и обороты по таким счетам на несколько субсчетов.

Детализация счетов бухгалтерского учета может проходить при применении нескольких методов.

Детализация по классам может применяться совместно с методом переоценки остатков.

Детализация остатков по видам используемых операций применяется при необходимости наиболее полного раскрытия информации, которая может содержаться на счетах бухгалтерского учета. Такое разделение операций, связанных с движением объекта и разделением одного счета на несколько субсчетов для учета определенного вида операций, получило в России определенное название «Счет-экран».

Все перечисленные виды детализации применяются при трансформации сводных счетов. Так, для трансформации остатков по таким объектам учета, как внеоборотные активы, используется детализация остатков по номенклатурным объектам.

Рассмотрим следующий трансформационный этап - реклассификацию остатков. Существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые формируют статьи международной отчетности в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и с учетной политикой, принятой в российской организации, и не отражаются непосредственно на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности на примере трансформационных таблиц показывает отображение одних и тех же фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, то большинство учетных объектов могут найти свое отражение как в одной системе отчетности, так и в другой. Исходя из этого реклассификация остатков - это способ, позволяющий сгладить различия в структуре и составе показателей бухгалтерского учета и отчетности, которая составлялась в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Это позволяет установить некоторую взаимосвязь, показывающую, какая из отчетных позиций является абсолютным или относительным подобием указанного счета.

Следующим пунктом в трансформации является переоценка остатков. Видя различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в отчетности, организации могут получить и принципиально разную интерпретацию в учете и отчетности. Например, в российском бухгалтерском учете в качестве актива принимаются к учету остатки стоимости материалов, предназначенных для снабжения офиса, которые остались в наличие на отчетную дату, а в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности каждый конкретный объект включается в состав расходов отчетного периода.

Переоценкой считаются любые, даже незначительные, изменение или корректировка остатков на балансовых счетах организации, которые влекут за собой соответственные изменения собственного капитала, прибылей и убытков в отчетном периоде, нераспределенной прибыли или накопленной задолженности, добавочного капитала и других статей бухгалтерского баланса, касающихся собственного капитала. Переоценка остатков может быть использована при возникновении одного из перечисленных ниже случаев:

1) когда условия признания к учету активов и обязательств организации в российском учете и учете в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности имеют различия;

2) в случае исключения расходов или убытков, возникающих в результате движения активов, которые в свою очередь не могут быть признаны такими для целей подготовки отчетности по МСФО;

3) при начислении или доначислении оценочных резервов.

Переоценка часто бывает тесно связана с инфляцией. Поэтому переоценка и вопросы, связанные с методами учета и изучения влияния инфляции на оценку статей бухгалтерского балансаи бухгалтерской отчетности, для России всегда будут оставаться актуальными.

Процесс пересчета отчетности дочерних организаций в валюту материнских организаций происходит на стадии консолидации отчетности. Пересчет происходит по распространенной схеме, в которой используются те валютные курсы, которые действуют на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса, и средней курс иностранной валюты для пересчета данных отчета о прибылях и убытках организации. Этот метод целиком и полностью соответствует требованиям, предъявляемым Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 14 «Влияние изменений валютных курсов»).

Процедура трансформации отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности имеет стандартную последовательность этапов или действий. Однако содержание этих этапов целиком и полностью зависит от сочетания многих факторов, главными из которых являются специфика рода деятельности организации и особенности, связанные с организацией ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Примерно эти этапы выглядят следующим образом: подготовительный этап, рабочий этап, учет влияния гиперинфляции на процесс трансформации, перечет в иностранную валюту и собственно формирование финансовой отчетности.

Этапы трансформации и суть их содержания в представлены в Таблице 7.

Следует иметь в виду, что подпункты 2.2-2.5 необходимо осуществлять одновременно.

За основу трансформации по Международным стандартам финансовой отчетности обычно берутся бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации. Это связано непосредственно с тем, что именно в этих формах финансовой отчетности сосредоточены главные финансовые элементы по МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации.

Данные трансформационных таблиц должны быть отражены в рублевом эквиваленте для составления всех компонентов финансовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала, а также учетной политики организации и всех пояснительных примечаний.

Таблица 7 - Этапы трансформации отчетности организации, составленной в соответствии с российскими правилами ведения бухгалтерского учета, в отчетность, составленную согласно Международным стандартам финансовой отчетности

 

Этапы трансформации	Содержание работ при осуществлении этапов трансформации
1.Подготовительный этап	Заключается в определении поставленных целей и способов осуществления трансформации, стоимости работ и сроков выполнения, рекомендаций по составлению финансовой отчетности
2. Рабочий этап	2.1. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, а также состояния системы бухгалтерского учета, который ведется в соответствии с российскими правилами, в том числе объективного анализа учетной политики, принятой в организации, рабочего плана счетов и проводимых операций. 2.2. Составление новой учетной политики, сформированной на основании принципов МСФО, но с учетом российских аналогов. 2.3. Накопление информации и оформление документации для формирования трансформационных проводок, построенных на различиях между РПБУ и МСФО, а также достаточной для составления информации с целью ее раскрытия по принципам МСФО. 2.4. Заполнение трансформационных таблиц - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации. 2.5. Сбор информации, необходимой для заполнения отчета о движении денежных средств и отчета о движении капитала организации. 2.6. Подготовка текстового электронного документа с объяснениями по поводу примененных трансформационных проводок, оценочных рассуждений и упрощений, которые были произведены в ходе процесса трансформации
3. Учет влияния гиперинфляции	Применяют МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
4. Пересчет показателей бухгалтерского учета в иностранную валюту	Изменения производят в соблюдении МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»
5. Формирование новой финансовой отчетности организации	Формирование статей финансовой отчетности в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности

 

На последнем этапе процесса трансформации финансовой отчетности необходимо сформировать все ее компоненты в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Так как в основном пользователям такой отчетности доступна только финансовая часто отчетности, она должна в полном объеме отражать достоверные итоги финансово-хозяйственной деятельности организации.

Методика трансформации включает основные этапы, которые отражают смысл отчетности российских организаций в соответствии с МСФО. Этапам трансформации предшествует моделирование группировок международных стандартов финансовой отчетности по основным показателям, таким как бухгалтерский баланс, отчето прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, сводная отчетность и показатели, оказывающие влияние на отчетность.

Завершающим этапом трансформации является реклассификация счетов. Этот этап заключается в решении технических задач, а именно реклассификации отечественных счетов бухгалтерского учета в счета МСФО.

В целях выполнения этого этапа необходимо подготовить новый план счетов бухгалтерского учета, который будет удовлетворять все требования Международных стандартов финансовой отчетности. Новый план счетов строится на основании использования четырехзначной системы счетов с подразделением их на счета активов и обязательств с выделением в них текущих и долгосрочных обязательств, а также счетов капитала с выделением счетов доходов и расходов, поскольку понятия активов, обязательств, капитала, доходов и расходов являются основополагающими в системе МСФО.