Методы калькулирования

 

Для расчета себестоимости используют различные методы в зависимости от отраслевых особенностей. Рассмотрим некоторые из них.

Наибольшее распространение получил расчетно-аналитический метод калькулирования. Применяется там, где производится большая номенклатура продукции работ (работ, услуг). Сущность состоит в том, что прямые (условно-переменные) затраты на единицу продукции определяется путем нормативного расчета, а косвенные (накладные, условно-постоянные) – пропорционально принятому признаку.

В качестве базы отнесения затрат могут использоваться следующие ресурсы:

а) трудовые: количество отработанных часов, численность или заработная плата основных рабочих;

б) оборотный капитал: нормы расхода основных материалов или материальные затраты основных видов ресурсов;

в) основной капитал: стоимость основных производственных фондов, количество отработанных машино-часов оборудованием, площадь помещений.

Формирование коэффициента накладных расходов проходит по следующим этапам:

1) составляют смету накладных (условно-постоянных) затрат по основным и обслуживающим подразделениям предприятия (FC);

2) определяют базу отнесения затрат (Б);

3) рассчитывают коэффициент накладных (косвенных) расходов ():

 

 

Дальше идет распределение накладных расходов по выпускаемым изделиям.

Пример. Необходимо определить сумму накладных расходов по изделия А.

Исходные данные: заработная плата основных рабочих по изделия А составляет 120 руб., коэффициент накладных расходов – 4,15.

Решение.

 

Нормативный метод учета калькулирования является наиболее прогрессивным, так как использует научно обоснованные нормы на все ресурсы предприятия и применяется в массовом и серийном производствах.

Показанный метод калькирования учитывает затраты по отдельным заказам и применяется преимущественно в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также на опытных, экспериментальных, ремонтных и других работах. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий и выполнения работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по нему. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий (объем выполненных работ).

Попередельный метод применяется в тех отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки – переделов, имеющих короткий, но законченный технологический цикл, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и технологии обработки. Например, на предприятиях черной металлургии:

1-й передел (выплавка чугуна) ˃ 2-й передел (выплавка стали) ˃ 3-й передел (прокат)

 

При этом методе затраты учитываются в каждом цехе (переделе), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Предприятия могут реализовывать как готовый продукт, так и часть продукции после каждого передела.

Метод «директ-костинг». Российская практика основана на разделении затрат на прямые и косвенные, которые распределяются по видам продукции. Это несложно сделать по прямым затратам. Например, в себестоимость платья включены прямые затраты на ткань – 840 руб., фурнитуру – 80 руб., заработная плата закройщика и швеи-мотористки – 524 руб.

Когда же дело касается косвенных затрат, то здесь распределяются эти затраты между всеми видами продукции «на глазок», т.е. пропорционально выбранной базе, которая не всегда может быть объективной. Например, отнесение амортизационных отчислений швейных машин на изготовленную на них продукцию (платья, пальто, костюмы и пр.).

Такой метод калькулирования себестоимости себя оправдывает при стабильных размерах общепроизводственных затрат, ограниченном ассортименте выпускаемой продукции или наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

В зарубежной практике на предприятиях чаще используются метод прямого калькулирования себестоимости, или «директ-костинг». В этом случае все затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-переменные издержки, как правило, являются прямыми. Они учитываются по конкретным видам выпускаемой продукции.

Условно-постоянные издержки, как правило, являются косвенными. Они не зави-сят непосредственно от объема и структуры производства и реализации продукции, не разносятся по видам продукции и всей суммой относятся на финансовый результат (маржинальный доход). Это можно представить в следующем виде:

 

Выручка от продажи - Условно-переменные издержки = Маржинальный доход.

 

Маржинальный доход - Условно-постоянные издержки = Прибыль.

 

При увлечении объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции уменьшается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Пример. За отчетный год фирма выпустила 250000 изделий (), валовые издержки () составили 500 млн руб., в том числе условно-постоянные издержки () – 300 млн руб. На плановый год портфель заказов по данному изделию был увеличен на 40%. Предприятие планирует работу в три смены.

Определить величину снижения затрат на единицу продукции за счет увеличения объема производства.

Решение. Рассчитать:

1) плановые затраты (валовые издержки):

 

 

2) величину снижения затрат на единицу продукции ():

 

Вывод. Снижение условно-постоянных затрат на единицу продукции на 343 руб. позволит предприятию иметь следующие преимущества перед конкурентами: снизить цену на изделия, повысив конкурентоспособность своей продукции, либо при старой цене получить большую сумму прибыли.

 

Все преимущества и возможности метода «директ-костинг» взяты на вооружение российскими предприятиями, они могут использовать данный метод калькулирования, так как нормативная база позволяет это сделать.