Последовательность формирования выводов по результатам анализа структуры финансовых результатов и критерии оценки

1 Оценка структуры формирования прибыли до налогообложения в отчетном году и ее изменения за анализируемый период. Формируется на базе двух критериев:

- наличия положительного финансового результата от основной и прочей деятельности;

- преобладание удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения (но не более 100%) и рост его значения в динамике.

2 Оценка структуры использования прибыли до налогообложения в отчетном году и ее изменения за анализируемый период. Формируется на основании удельного веса чистой прибыли в прибыли до налогообложения.

При использовании традиционного режима налогообложения значение этого показателя должно быть равно разности между 100% и ставкой налога на прибыль. Давая оценку рассматриваемому показателю, следует помнить, что:

- превышение его фактического значения над оптимальной величиной свидетельствует об использовании предусмотренных налоговым законодательством льгот, уменьшающих налогооблагаемую базу;

- превышение оптимальной величины над его фактическим значением может являться следствием или наличия в составе налоговых платежей из прибыли штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, или следствием применения в части иных видов деятельности предприятия специального налогового режима.

Положительно рассматривается увеличении удельного веса чистой прибыли в динамике, т.к. это формирует предпосылки для:

- роста благосостояния собственников предприятия;

- роста обеспеченности предприятия собственными источниками финансирования имущества.

При использовании предприятием только специального режима, оценка значения удельного веса чистой прибыли формируется только на основании изучения динамики данного показателя.

 

Прямой детерминированный факторный анализ чистой прибыли осуществляют соответствии с методикой, представленной в таблице 7. При расчете влияния факторов на прибыль от продаж используют прием абсолютных разниц, а при расчете влияния всех остальных факторов – прием сравнения с учетом характера влияния изменения соответствующего фактора на прибыль от продаж.

Таблица 7 – Методика прямого детерминированного факторного анализа чистой прибыли

Наименование показателей	Условные обозна-чения	Методика расчета	Величина влияния, тыс. руб.
1 Изменение выручки от продаж	∆ВР	∆ВР×Rпп0 : 100 (41)	∆ ПП(ВР)
2 Изменение среднего уровня валовой прибыли*	∆УВП	∆УВП×ВР1 : 100 (42)	∆ ПП(УВП)
3 Изменение среднего уровня затрат	∆УРП	-(∆УРП×ВР1 :100) (43)	∆ ПП(УРП)
4 Итого влияния на прибыль от продаж	∆ПП	∆ПП(ВР)+∆ПП(УВП)+ ∆ПП(УРП)	∆ПДН(ПП)
5 Изменение доходов от прочей деятельности	∆ДПД	ДПД1 – ДПД0 (44)	∆ ПДН(ДПД)
6 Изменение расходов от прочей деятельности	∆РПД	-(РПР1 – РПР0) (45)	∆ ПДН(РПД)
7 Итого влияния на прибыль до налогообложения	∆ПДН	∆ПДН(ПП) +∆ПДН(ДПД) +∆ПДН(РПД)	∆ ЧП(ПДН)
8 Изменение налоговых платежей из прибыли в бюджет	∆НП	-(НП1 – НП0) (46)	∆ ЧП(НП)
9 Изменение отложенных налоговых обязательств	∆ОНО	-(∆ОНО1 – ∆ОНО0) (47)	∆ ЧП(∆ОНО)
10 Изменение отложенных налоговых активов	∆ОНА	∆ОНА1 – ∆ОНА0 (48)	∆ ЧП(∆ОНА)
11 Итого влияния на чистую прибыль	∆ЧП	∆ЧП(ПДН) + +∆ЧП(НП)+∆ЧП(∆ОНО) +∆ЧП(∆ОНА)	∆ ЧП

* Примечание: изменение среднего уровня валовой прибыли влияет на прибыль от продаж только в организациях торговли и общественного питания.

 

Если по данным предприятия за прошлый год формировался убыток от продажи, то для оценки влияния факторов, определяющих изменение финансового результата от основной деятельности – прибыли от продажи, можно использовать либо прием дифференциально-интегральных исчислений, либо расчеты, представленные в таблице 8 (для предприятий торгового профиля) и в таблице 9 (для производственных предприятий и предприятий, оказывающих услуг). Для реализации данных расчетов следует предварительно разделить все расходы на продажу (или затраты на производство и продажу продукции на условно-переменные и условно-постоянные).

Таблица 8 – Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продажи торгового предприятия (при убыточности основного вида деятельности в прошлом году)

Наименование показателя	Расчет влияния факторов
Методика расчета	Величина, тыс.руб.
1 Изменение выручки от продажи	∆ВР × (100% – 0):100% (49)	∆ПП (ВР)
2 Изменение среднего уровня валовой прибыли	∆УВП×ВР1 : 100 (50)	∆ПП(УВП)
3 Изменение среднего уровня условно-переменных расходов на продажу продукции	– (∆ × ВР1):100% (51)	∆ПП ()
4 Изменение суммы условно-постоянных затрат на производство и продажу продукции	– (РПпост1 – РПпост 0) (52)	∆ПП (РПпост)
5 Итого изменение прибыли от продажи	∆ПП(ВР)+∆ПП(УВП) + + ∆ПП()+∆ПП (РП пост)	∆ПДН (ПП)

 

Таблица 9 – Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продажи производственного предприятия (при убыточности основного вида деятельности в прошлом году)

Наименование показателя	Расчет влияния факторов
Методика расчета	Величина, тыс.руб.
1 Изменение выручки от продажи	∆ВР × (100% – 0):100% (53)	∆ПП (ВР)
2 Изменение среднего уровня условно-переменных затрат на производство и продажу продукции	– (∆ × ВР1):100% (54)	∆ПП ()
3 Изменение суммы условно-постоянных затрат на производство и продажу продукции	– (ЗП пост 1 – ЗП пост 0) (55)	∆ПП (ЗП пост)
4 Итого изменение прибыли от продажи	∆ПП(ВР)+∆ПП()+∆ПП (ЗП пост)	∆ПДН (ПП)

 

Оценка влияния остальных факторов формирования чистой прибыли (доходов от прочей деятельности, расходов от прочей деятельности, изменения отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов и налоговых платежей в бюджет из прибыли) в этом случае осуществляется по той же методике, что отражена в таблице 7 (формулы (44), (45), (46), (47), и (48)).

Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли производят в таблицах, представленных в приложении Е, с учетом вида деятельности объекта исследования и характера финансового результата от основной деятельности. В выводах характеризуют потери чистой прибыли в порядке убывания их числового значения и вероятные причины их образования.

На третьем этапе экспресс-анализа деятельности объекта исследования проводят экспресс-анализ финансового состояния, в рамках которого изучают и оценивают:

- динамику валюты баланса и его структуру три даты;

- уровень финансовой устойчивости и ликвидности организации;

- деловую активность.

В ходе решения первой задачи статьи пассива группируют по юридической принадлежности, заемный капитал рассматривают исходя из сроков его погашения, а из краткосрочных обязательств выделяют кредиторскую задолженность. Статьи актива группируют по срокам обращения имущества, выделяя дополнительно в рамках каждой из групп основные виды внеоборотных и оборотных активов.

Перед осуществлением анализа проводят корректировку валюты баланса и отдельных его разделов в соответствии с методикой, представленной в таблице 10.

Таблица 10 – Методика корректировки валюты баланса

Вид корректировки	Методика корректировки	Информационная база
1 Корректировка валюты баланса	Из итога баланса по активу и пассиву вычитаются суммы по статье «НДС по приобретенным ценностям»	стр.1600, 1700 – стр.1220
2 Корректировка 1 раздела актива	К итогу 1 раздела баланса прибавляется сумма долгосрочной дебиторской задолженности	стр.1100 + стр.5501, 5521
3 Корректировка 2 раздела баланса	1 Из статьи «Дебиторская задолженность» вычитается сумма долгосрочной дебиторской задолженности, отражаемой в пояснениях (расшифровках) к основным формам отчетности 2 Из итога 2 раздела вычитается суммы долгосрочной дебиторской задолженности и НДС по приобретенным ценностям	1 стр. 1230 –стр.5501, 5521   2 стр. 1200 – стр.1220 – стр.5501, 5521
4 Корректировка 3 раздела баланса	К итогу третьего раздела прибавляется сумма по статье «Доходы будущих периодов»	Стр. 1300 + стр. 1530
5 Корректировка 5 раздела баланса	1От суммы по статье «Кредиторская задолженность» вычитается сумма НДС по приобретенным ценностям 2 От итога 5 раздела вычитается сумма НДС по приобретенным ценностям	1 стр. 1520 – стр.1220   2 стр. 1500 – стр. 1220.

В процессе анализа используют горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ. Результаты анализа систематизируют в таблице, представленной в приложении Ж.