Приклад ведення бухгалтерського обліку на виробничому підприємстві

До цього моменту розглядалися окремо порядок обліку опера­цій не пов'язаних з витратами і доходами, і порядок обліку опера­цій, пов'язаних з витратами і доходами. Причому при обліку витрат використовувалися різні варіанти (тільки рахунки класу 8, тільки рахунки класу 9, рахунки класів 8 і 9 разом) з врахуванням особли­востей обліку витрат при різних видах діяльності (виробництво, гу­ртова торгівля, послуги). Зараз продемонструємо техніку ведення бухгалтерського обліку господарських операцій (і не пов'язаних, і пов'язаних з обліком витрат разом, тобто цілий комплекс господар­ських операцій) на виробничому підприємстві при різних схемах обліку витрат.

Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 8

Вхідні дані для прикладу:

Залишки по рахунках на 01.01.

РАХУНКИ	СУМА, грн.
Готова продукція
Розрахунки з постачальниками
Нематеріальні активи
Рахунок в банку
Нерозподілені прибутки
Довгострокові фінансові інвестиції
Розрахунки з покупцями
Каса
Знос основних засобів
Позика банку (довгострокова)
Позика банку (короткострокова)
Статутний капітал
Основні засоби
Виробництво
Розрахунки з оплати праці
Матеріали
Розрахунки за податками
Розрахунки за страхуванням

Господарські операції за січень

1. Отримано від покупців борг за продукцію
2. Перераховано постачальникам борг
3. Відпущені в виробництво матеріали
4. Нарахована амортизація на виробниче обладнання
5. Нарахована заробітна плата: а) робочим; б)адміністрації	5000 2000
6. Випущена з виробництва готова продукція
7. Перераховано борг соцстраху
8. Відвантажена продукція покупцям за відпускними цінами
9. Списана зі складу відвантажена продукція
10. Отримана з банку готівка на виплату зарплати
1 1. Видана заробітна плата
12. Визначити фінансові результати. Закрити неба-лансові рахунки.

Завдання: Скласти оборотно-сальдову відомість за січень, при умові, що для обліку витрат підприємство використовує рахунки тільки 8 класу.

Розв'язання:

Починати розв'язувати такого типу завдання доцільно ніби з кінця, тобто з оборотно-сальдова відомості, але спочатку запов­нюються тільки дані про залишки на рахунках на початок звітного періоду, тобто складається вхідний баланс.

Для цього по кожному рахунку записуємо залишки в дебетову (активні рахунки) або в кредитову (пасивні рахунки) колонку.

Таблиця 6.4. - Оборотно-сальдова відомість за січень.

Ра-	Сальдо в	Іа 01.01	Обороти з	а січень1	Сальдо на	01.022
хун­ки	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
ЗО
		200003
Всього

¹ В ці колонки заносяться обороти з рахунків причому зі всіх, тобто і з тих, які закрилися.
Якщо співпали обороти дебітові і кредитові, тільки після цього підраховується сальдо по
кожному рахунку.

В ці колонки залишки записуються з рахунків.

² Якщо сума залишків дебетових не співпадають з кредитовими (тобто не іде баланс), то,
як додатковий засіб перевірки допускається розрахунок залишку по даним кожного ряд­
ка оборотної відомості. По рахунках, яких оборотів не було, а кінцеве сальдо дорівнює
початковому.

³ Ця сума розрахована як різниця між підсумком дебетових залишків (85200) і сумою ві­
домих кредитових залишків, які дані в умові.

 

Зверніть увагу на рахунок 13 " Знос необоротних активів". Це пасивний рахунок. Тому в процесі роботи він завжди відображаєть­ся, як пасивний, хоча в ф.1 " Баланс" він показується як контрактив-ний, тобто в активі балансу зі знаком мінус (в дужках). Колонки 4-7 заповнюються пізніше на підставі рахунків.

Після складання вхідного балансу починаємо облік господарсь­ких операцій. Для цього треба для кожної господарської операції написати бухгалтерську проводку і відобразити це на відповідних рахунках. Тут необхідно наголосити, що після кожної операції тре­ба робити записи по рахунках, а не в кінці звітного періоду

Таблиця 6.5 - Журнал реєстрації господарських операцій за сі­чень

№ і зміст господарської операції	Сума,	Pax	унки
	грн.	Дт	Кт
1. Отримано від покупців борг за продукцію
2. Перераховано борг постачальникам
3. а) Відпущені в виробництво матеріали
б) Списані витрати на матеріали за призначен­ням*
4. Нарахована амортизація на виробниче об­ладнання
5. а) Нарахована зарплата робочим
б) Списані витрати на зарплату за призначенням	5000 5000	81 23	66 81
в) Нарахована зарплата адмінперсоналу
г) Списані витрати на заплату за призначенням
6. Випущена з виробництва готова продукція
7. Перераховано борг соцстраху
8. Відвантажена продукція покупцям за від­пускними цінами

Продовження табл. 6.5

 

9. Списано зі складу відвантажена продукція
10. Отримано в банку готівка на зарплату
1 1. Видана зарплата
12. Визначити фінансові результати
Закрити небалансові рахунки
а) рахунок 70 б) рахунок 79	40000 16000	70 79	79 44
Всього:	2483001

* Примітка: якщо використовуються для обліку витрат рахунки тільки 8-го класу, їх можна закривати в кінці звітного періоду а можна використо­вувати рахунки 8-го класу як транзитні, тобто як показано в цьому прикладі.

Після того, як всі бухгалтерські проводки відображені (розне­сені) на рахунках бухгалтерського обліку, по кожному рахунку під­раховуються обороти і цей результат заноситься в колонки 4 і 5 оборотно-сальдовій відомості. Підсумок колонок 4 і 5 повинен збі­гатися між собою і дорівнювати підсумку колонки 2 Журналу ре­єстрації господарських операцій. Тільки після цього розраховується по кожному рахунку кінцеве сальдо, яке заноситься в колонки 6 і 7 Оборотно-сальдовій відомості.

 

Дт Pax	31 Кт		Дт Pax.	Кт		Дт Paх.	63 Кт
Сп. 500			Сп. 45000				Сп. 4000
1) 45000	2)20000 8)40000 7)2300			1)45000		2)20000
	10) 7000		об. 40000			об. 20000
об. 45000			Ск.				Ск. 4000
Ск. 16200

^{________________________________________________________}

¹ Підсумок журналу реєстрації операцій обов'язково звірити з підсумком оборотів по обо­ротно-сальдовій відомості

Дт Pax	80 Кт:		Дт Pax.	20 Кт		Дт Pax	23 Кт
36) 5000	За) 5000		Сп. 7000	За) 5000		Сп.6200	6)19000
			об. —
об. 5000			Ск. 2000	5000.		36)5000
						4)3000
						5а)5000
						об.13000
						Ск. 200

 

Дт Pax.	83 Кт	Pax	Дт Рах.	13 Кт	Pax	Дт Рах.	81 Кт
4)3000	4)3000			Сп. 6000		5а)	56) 5000
						5в) 2000	5г) 2000
				4)3000
об. 3000			об. —			об. 7000
				Ск. 9000

 

Дт Pax.

66 Кт

Pax

Лт Рах.

79 Кт

Pax.

Дт Рах.

26 Кт

Сп,. 1300

5г) 2000

126)40000

Сп. 3000

11)7000 -

9)22000

9) 22000

5а) 5000

6) 19000

5в)2000

12б)6000

об.19000

об. 7000

об. 40000

Ск. —

Ск. 1300

Дт Pax

65 Кт

Pax

Дт. Рах.

70 Кт

Pax.

Дт Рах.

30 Кт

Сп: 2300

12а)40000

8)40000

Сп.500

11) 7000

7) 2300

06.40000

10)7000

06.2300

___

06.7000

Ск. —

Ск. 500

Дт Pax.

44 Кт

Сп. 21000

126)16000

об. —

Ск. 37000

На підставі оборотно-сальдової відомості можна скласти ба­ланс підприємства на 31.01 і проаналізувати. Але зараз головна ме­та зрозуміти " доріжку" від балансу до балансу. Якщо ця мета дося­гнута, то Ви зрозуміли бухгалтерський облік як систему. Це дуже важливо. Все інше в бухгалтерському обліку є похідним від розу­міння цього матеріалу. Щоб краще зрозуміти цей матеріал, розгля­немо аналогічні приклади, які відрізняються тільки варіантами об­ліку витрат