ОВЕРДРАФТ

Овердрафт — форма краткосрочного кредита, который предоставляется бан­ком с целью покрытия временной недо­стачи оборотных средств у клиента путем оплаты с его текущего счета расчетных документов сверх фактического остатка средств на счете в пределах заранее обус­ловленной суммы (лимит овердрафта).

В Украине этот вид кредитования еще не получил достаточно четкого норматив­ного регулирования, однако в той или иной мере он регламентируется Законом о банках [60] и Положением о кредито­вании [133], а также Инструкцией о при­менении Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков [177], в ко­торой даны некоторые разъяснения отно­сительно возможности применения овер­драфта в качестве инструмента кратко­срочного кредитования отечественных предприятий. К тому же условия креди­тования, применяющиеся в каждом кон­кретном коммерческом банке, получают отражение во внутреннем Положении об овердрафте.

За счет овердрафта исполняются исклю­чительно собственные платежные докумен­ты клиента. Документы на бесспорное взыс­кание и безакцептное списание средств за счет овердрафта не исполняются.

В договоре с банком определяются условия обслуживания в случае возник­новения овердрафта, размер в соответ­ствии с тарифами банка и условия упла­ты комиссионных. Также в договоре в обя­зательном порядке указывается лимит средств, на который банк согласен кре­дитовать клиента, срок кредита (как пра­вило он не превышает месяца с момента возникновения овердрафта), залог, кото­рый клиент передает банку при условии непогашения кредита по овердрафту.

Погашение кредита и процентов за поль­зование им производится банком автома­тически, за счет поступлений на счет клиен­та. Также в автоматическом режиме на счет поступают заемные средства при возник­новении разрывов в поступлениях.

В зависимости от кредитоспособности и репутации заемщика овердрафт может быть обеспеченным и бланковым (табли­ца 5.4).

Таблица 5.4

 

Обеспеченный

Разновидность кредита, который предоставляется заемщику под обеспечение залогом (как правило, ликвидное имущество) или (в отдельных случаях) гарантии страховой компании

Бланковый

Беззалоговый овердрафт, который выдается VIP-клиентам банка, имеющим возможность доказать свою финансовую стабильность, имеющим положи­тельную кредитную историю и безупречную деловую репутацию. Бланковый овердрафт предоставляется, если имеются гарантии в виде депозитного счета в этом же банке. В случае если клиент не будет иметь возможности рассчитаться по кредиту, сумма депозита идет на погашение долга

Кредитование может осуществляться двумя способами:

— оплатой платежных документов пред­приятия со специального ссудного счета;

— оплатой платежных поручений с те­кущего счета с одновременным зачисле-

нием недостающей разницы со ссудного счета.

Перечень документов, необходимых для получения овердрафта, насчитыва­ет около 15 пунктов, приведем основные из них:

90 Настоящий бухучет

— документы подтверждающие полно­мочия лиц на заключение с банком кре­дитных договоров, договоров залога, по­ручительства и т. п.;

— анализ денежных потоков;

— бухгалтерские и статистические отче­ты, втом числе баланс за последние 2 от­четных периода, декларации о прибыли, другую отчетность и материалы для опре­деления кредитоспособности заемщика;

— расшифровка основных средств на последнюю отчетную дату;

— расшифровка дебиторско-кредитор-ской задолженности на последнюю отчет­ную дату;

— справка о наличии задолженности по кредитам банков и освещением условий их предоставления и погашения (копии кре­дитных соглашений и договоров о залоге);

— справки о движении средств по те­кущим счетам, открытым в других банках.

Порядок отражения операций по пре­доставлению и возврату кредита оверд­рафт в бухгалтерском учете рассмотрим на примерах.

Пример 5.1. Для оплаты текущих платежей предприятию предоставлен овердрафт в сумме 2000 грн. За уста­новление лимита и за предоставление кредита банку уплачено 50 грн. Воз­врат кредита был осуществлен после установленного договором срока пога­шения. Сумма процентов по овердраф­ту — 40 грн., сумма штрафных санк­ций за несвоевременное погашение кре­дита — 50 грн.

В учете указанные суммы отразятся следующим образом (таблица 5.5):

Таблица 5.5

 

 

 

Первичный	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди-рующие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
документ	дебет	кредит	вд	ВР
Платежное поручение	Ноябрь	1. Оплачены комиссионные банка за установление лимита и за предоставле-			50, 00	—	50, 00

Платежное поручение Бухгалтерская справка Платежное поручение Платежное поручение

 

 

 

Дата	Содержание хозяйственной операции	рующие счета	Сумма, грн.	учет
	дебет	кредит	вд	ВР
Ноябрь	1. Оплачены комиссионные банка за установление лимита и за предоставле­ние кредита			50, 00	—	50, 00
Декабрь	2. Оплачены платежные документы (в том числе за счет заемных средств)	63, 64...		3500, 00	—	—
Декабрь	3. Начислены проценты по овердрафту			40, 00	—	40, 00
Январь	4. Оплачены проценты по овердрафту			40, 00	—	—
Январь	5. Уплачены финансовые санкции за несвоевремен­ный возврат кредита			50, 00	—	—

Кредитовое сальдо текущего счета, обра­зующееся по овердрафту, отражается на осно­вании выписки банка по кредиту счета 31 «Счета в банках»- и в соответствии с Л(С)БУ 2 [2] в статье «Краткосрочные кредиты банков» раздела IV пассива Баланса.

В качестве альтернативы предлагаем вариант отражения расчетов за счет овер­драфта проводкой: Дт 63, 64... — Кт 60

с последующим отражением погашения кредита проводкой Дт 60 — Кт 3/.

Пример 5.2. Работник предприятия, направлен в командировку за границу.

Для финансирования расходов подот­четных лиц в командировке за границей предприятием был открыт картсчет на сумму $1000. В договоре на обслужива­ние платежной карточки предусмотре-

Настоящий бухучет 91

но обслуживание овердрафта. За уста­новление лимита и за предоставление кредита банку уплачено 50 грн.

Перед отъездом в командировку работни­
ку была выдана корпоративная платежная
карточка для проведения расчетов и получе­
ния наличных валютных средств в команди­
ровке. •

Авансовый отчет утвержден руково­дителем предприятия в сумме $1100 (в том числе суточные $250).

Сумма процентов по овердрафту — $8(42, 56 грн.).

В учете указанные операции от­разятся следующим образом (табли­ца 5.6):

Таблица 5.6

 

 

 

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди­рующие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
дебет	кредит	вд	ВР
Договор об открытии картсчета	Ноябрь	1. Открыт картсчет для финан­сирования командировочных расходов за границей (курс НБУ 5, 30 грн. за $1)			1000.00 5300, 00	—	—
Платежное поручение	Ноябрь	2. Оплачены комиссионные банка за установление лимита и за предоставление кредита			50, 00	—	50, 00
Расписка	Декабрь	3. Выдана подотчетному лицу платежная карточка		—	1000.0 5300, 00	—	—
Выписка банка	Декабрь	4. Списаны средства с карт­счета в оплату расходов, по­несенных подотчетным лицом за рубежом (курс НБУ 5, 33 грн. за $1)			1000.00 5330, 00	—	—
Выписка банка	Декабрь	5. Списаны средства в оплату расходов, понесенных подотчет­ным лицом, за счет овердрафта (курс НБУ 5, 33 грн. за $1)			100.00 533, 00	—	—
—	Декабрь	6. Возвращена работником платежная карточка	—		1000.00 5300, 00	—	—
Авансовый отчет	Декабрь	7. Списаны командировочные расходы (курс НБУ — 5, 33 грн. за$1)			1100.00 5863, 00	—	5863, 00
Бухгал­терская справка	Декабрь	8. Отражена курсовая разница по овердрафту (5, 33 — 5, 32) * $100			1, 00	1, 00	—
Бухгал­терская справка	Декабрь	9. Начислены проценты по овердрафту			42, 56	—	42, 56
Платежное поручение	Январь	10. Оплачены проценты по овердрафту			8, 0 42, 56	—	—

92 Настоящий бухучет