Шаг 7. Составление бюджета производственных накладных расходов

Бюджет производственных накладных затрат - это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с произ­водством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т. д.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства с использованием данных прошлых периодов, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового показателя. Для оценки нормативов затрат исполь­зуют различные базовые показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы.

 

Таблица 1.18 –Бюджет оплаты труда основного персонала

Наименование	янв	фев	мар	апр	май	июн	июл	авг	сен	окт	ноя	дек	Всего
Продукт 1
Объем производства продукции, шт.													5 780
Трудозатраты, руб./шт.
Затраты на оплату труда, руб.	10 211	9 415	8 767	9 120	8 941	7 704	5 659	5 854	7 060	9 239	10 434	11 633	104 035
Продукт 2
Объем производства продукции, шт.
Трудозатраты, руб./шт.
Затраты на оплату труда, руб.	3 803	3 019	2 161	3 044	4 135	6 187	1 697	2 037	1 927	2 475	2 365	2 975	35 825
Продукт 3
Объем производства продукции, шт.													1 191
Трудозатраты, руб./шт.
Затраты на оплату труда, руб.	5 301	4 309	4 109	4 381	4 682	4 689	4 003	3 951	3 798	4 145	4 316	5 922	53 604
Суммарные затраты (с начисл.)	19 315	16 742	15 036	16 545	17 758	18 580	11 359	11 841	12 785	15 859	17 114	20 529	193 463

Таблица 1.19 – Бюджет потребления энергоресурсов

Наименование	янв	фев	мар	апр	май	июн	июл	авг	сен	окт	ноя	дек	Всего
Продукт 1
Объем производства продукции, шт.													5 780
Расход энергоресурсов, руб./шт.
Затраты энергоресурсов, руб.	17 585	16 215	15 099	15 706	15 398	13 268	9 746	10 081	12 158	15 912	17 969	20 034	179 171
Продукт 2
Объем производства продукции, шт.
Расход энергоресурсов, руб./шт.
Затраты энергоресурсов, руб.	2 709	2 150	1 539	2 168	2 946	4 407	1 209	1 451	1 373	1 763	1 685	2 119	25 519
Продукт 3
Объем производства продукции, шт.													1 191
Расход энергоресурсов, руб./шт.
Затраты энергоресурсов, руб.	5 065	4 117	3 926	4 186	4 474	4 481	3 825	3 775	3 629	3 960	4 124	5 659	51 222
Всего затраты (без НДС)	25 359	22 482	20 564	22 061	22 818	22 156	14 780	15 307	17 160	21 635	23 778	27 812	255 911
сумма НДС	4 565	4 047	3 701	3 971	4 107	3 988	2 660	2 755	3 089	3 894	4 280	5 006	46 064
Затраты на энергоресурсы с НДС	29 924	26 529	24 265	26 032	26 925	26 144	17 441	18 063	20 249	25 530	28 058	32 818	301 975

Для описываемого примера нормативы переменных накладных затрат устанавлива­ются на единицу произведенной продукции и составляют:

• для продукта 1 - 37 руб./шт. без НДС, сумма НДС - 3 руб./шт.;

• для продукта 2-117 руб./шт. без НДС, сумма НДС - 10 руб./шт.;

для продукта 3-52 руб./шт. без НДС, сумма НДС - 5 руб./шт.

Сумма постоянных затрат по статьям за месяц приведена в таблице 1.20.

 

Таблица 1.20. Сумма постоянных накладных затрат, руб./мес.

Статья	Без НДС	НДС
Затраты на доставку сырья
Содержание кладовщика
Содержание лаборатории	11 187
Текущий ремонт	6 429
Спецодежда и санитария	2 259
Топливо, газ	7 387	1 300
Электроэнергия	14 080	2 500
Вода	6 389
Ремонт оборудования молочных ферм	6 341
Перевозки работников	1 197
Амортизация	42 560
Содержание оборудования	16 255	1 100
Командировочные
Всего	114 586	6 700

 

Постоянные производственные затраты, планируемые по компании в целом, необхо­димо распределить по видам продукции пропорционально установленному базовому па­раметру. Для данного предприятия наиболее рациональным будет использование в качест­ве базового параметра затраты на оплату труда основного персонала, планируемые в бюджете прямых затрат на оплату труда (таблица 1.18), поскольку данный показатель учитывает усилия, затрачиваемые на производство каждого вида продукции (соответст­венно, на более трудоемкий продукт будет относиться большая часть накладных затрат). Сумма постоянных затрат распределяется пропорционально доле затрат на оплату труда по продукту в суммарных затратах по компании.

Бюджет производственных накладных затрат приведен в таблице 1.21.

 

 

Таблица 1.21 –Бюджет производственных накладных затрат

Наименование	янв	фев	мар	апр	май	июн	июл	авг	сен	окт	ноя	дек	Всего
Продукт 1
Объем производства продукции, шт.													5 780
Норма переменных затрат, руб./шт.
Сумма переменных затрат, руб.	20 988	19 353	18 021	18 746	18 378	15 836	11 633	12 032	14 511	18 992	21 447	23 911	213 849
Доля постоянных затрат	53%	56%	58%	55%	50%	41%	50%	49%	55%	58%	61%	57%
Планируемые пост. затраты, руб.	60 574	64 437	66 810	63 162	57 690	47 513	57 087	56 644	63 273	66 759	69 857	64 928	738 733
Итого накладных затрат	81 563	83 790	84 831	81 908	76 067	63 349	68 720	68 677	77 784	85 751	91 304	88 839	952 582
Сумма НДС	5 244	5 337	5 368	5 213	4 863	4 062	4 281	4 288	4 876	5 443	5 824	5 735	60 534
Продукт 2
Объем производства продукции, руб.
Норма переменных затрат, руб./шт.
Сумма переменных затрат, руб.	6 096	4 838	3 463	4 879	6 628	9 916	2 720	3 264	3 089	3 966	3 791	4 768	57 418
Доля постоянных затрат	20%	18%	14%	18%	23%	33%	15%	17%	15%	16%	14%	14%
Планируемые пост. затраты, руб.	22 563	20 659	16 467	21 083	26 684	38 155	17 121	19 709	17 273	17 881	15 836	16 604	250 035
Итого накладных затрат	28 659	25 497	19 930	25 962	33 312	48 071	19 841	22 973	20 362	21 847	19 627	21 372	307 453
Сумма НДС	1 840	1 621	1 259	1 650	2 127	3 078	1 234	1 431	1 274	1 385	1 250	1 378	19 527

Окончание таблицы 1.21

Продукт 3
Объем производства продукции, шт.													1 191
Норма переменных затрат, руб./шт.
Сумма переменных затрат, руб.	6 126	4 979	4 748	5 062	5 411	5 418	4 625	4 566	4 389	4 789	4 987	6 843	61 942
Доля постоянных затрат	27%	26%	27%	26%	26%	25%	35%	33%	30%	26%	25%	29%
Планируемые пост. затраты, руб.	31 448	29 490	31 310	30 341	30 212	28 918	40 378	38 233	34 040	29 946	28 894	33 054	386 264
Итого накладных затрат	37 574	34 469	36 057	35 403	35 623	34 337	45 003	42 799	38 429	34 735	33 880	39 897	448 206
Сумма НДС	2 428	2 203	2 287	2 261	2 287	2 212	2 806	2 675	2 412	2 211	2 169	2 591	28 541
Итого накладных затрат	147 796	143 756	140 818	143 273	145 003	145 756	133 564	134 448	136 575	142 334	144 811	150 108	1 708 241
Амортизация	42 560	42 560	42 560	42 560	42 560	42 560	42 560	42 560	42 560	42 560	42 560	42 560	510 720
Оплата накладных затрат	105 236	101 196	98 258	100 713	102 443	103 196	91 004	91 888	94 015	99 774	102 251	107 548	1 197 521
НДС	9 512	9 161	8 914	9 124	9 277	9 353	8 320	8 394	8 563	9 039	9 242	9 704	108 603
Оплата затрат с учетом НДС	114 747	110 357	107 171	109 837	111 719	112 549	99 325	100 282	102 578	108 813	111 493	117 252	1 306 124

При планировании оплаты накладных затрат из общей суммы затрат вычитается амортизация, поскольку она является неденежной статьей за­трат. Сумма НДС к возмещению по накладным затратам планируется отдельно от суммы затрат, поскольку при расчете себестоимости НДС учиты­ваться не должен, а при планировании оплат его необходимо учитывать.

Шаг 8. Составление бюджета себестоимости реализованной продукции.

Данный бюджет является расчетным и необходим для определения планируемой производственной себестоимости произведенной и реализованной продукции, а также остатков на конец периода. Бюджет себестоимости формируется на основании бюдже­тов производства, потребления материалов, оплаты труда, потребления энергоресурсов и производственных накладных затрат. Механизм расчета себестоимости реализованной продукции и запасов следующий:

1)рассчитывается себестоимость произведенной за месяц продукции;

2)определяется себестоимость единицы произведенной продукции;

3)рассчитывается себестоимость реализованной продукции по следующей формуле:

4)рассчитывается себестоимость остатков на конец месяца как произведение запасов в натуральном выражении на себестоимость единицы произведенной продукции.

Бюджет себестоимости для рассматриваемого примера приведен в таблице 1.22.

 

Шаг 9. Составление бюджета затрат на реализацию и управление.

Бюджет управленческих и сбытовых расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. Структура бюджета изображена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 –Основные составляющие блоки бюджета административных и сбытовых затрат

Таблица 1.22 – Бюджет себестоимости реализованной продукции

Наименование	янв	фев	мар	апр	май	июн	июл	авг	сен	окт	ноя	дек
Продукт 1
Сумма затрат за месяц, в т.ч.	534 795	465 093	439 890	410 724	348 756	285 481	235 038	243 959	308 790	408 617	502 276	611 655
материалы	425 438	355 674	331 194	303 990	248 350	201 160	150 912	159 348	211 788	297 714	382 569	491 150
энергоресурсы	17 585	16 215	15 099	15 706	15 398	13 268	9 746	10 081	12 158	15 912	17 969	20 034
оплата труда	10 211	9 415	8 767	9 120	8 941	7 704	5 659	5 854	7 060	9 239	10 434	11 633
накладные затраты	81 563	83 790	84 831	81 908	76 067	63 349	68 720	68 677	77 784	85 751	91 304	88 839
Затраты на ед. продукции	943	889	903	811	702	667	748	750	787	796	867	946
Стоимость запасов на начало месяца	30 000	24 748	21 607	22 895	20 267	15 237	10 472	12 036	14 479	20 077	22 926	28 118
Себестоимость реализ. прод.	540 047	468 234	438 602	413 353	353 786	290 245	233 474	241 517	303 192	405 767	497 084	611 664
Стоимость запасов на конец месяца	24 748	21 607	22 895	20 267	15 237	10 472	12 036	14 479	20 077	22 926	28 118	28 110
Продукт 2
Сумма затрат за месяц, в т.ч.	139 371	103 856	76 022	97 061	115 738	165 450	51 345	63 010	61 150	77 274	79 405	105 520
материалы	104 200	73 190	52 392	65 886	75 345	106 785	28 598	36 549	37 488	51 189	55 728	79 055
энергоресурсы	2 709	2 150	1 539	2 168	2 946	4 407	1 209	1 451	1 373	1 763	1 685	2 119
оплата труда	3 803	3 019	2 161	3 044	4 135	6 187	1 697	2 037	1 927	2 475	2 365	2 975
накладные затраты	28 659	25 497	19 930	25 962	33 312	48 071	19 841	22 973	20 362	21 847	19 627	21 372
Затраты на ед. продукции	2 675	2 512	2 568	2 328	2 043	1 952	2 208	2 258	2 316	2 279	2 451	2 589
Стоимость запасов на начало месяца	7 200	5 618	3 642	5 265	6 401	8 989	2 245	3 092	2 936	3 938	3 647	4 902
Себестоимость реализ. прод.	140 954	105 831	74 399	95 925	113 149	172 194	50 498	63 165	60 148	77 564	78 150	103 301
Стоимость запасов на конец месяца	5 618	3 642	5 265	6 401	8 989	2 245	3 092	2 936	3 938	3 647	4 902	7 121

Окончание таблицы 1.22

Продукт 3
Сумма затрат за месяц, в т.ч.	170 452	133 857	130 827	126 717	119 695	115 404	114 206	112 863	110 844	118 362	130 548	189 658
материалы	122 512	90 963	86 735	82 748	74 916	71 898	61 376	62 338	64 988	75 522	88 228	138 180
энергоресурсы	5 065	4 117	3 926	4 186	4 474	4 481	3 825	3 775	3 629	3 960	4 124	5 659
оплата труда	5 301	4 309	4 109	4 381	4 682	4 689	4 003	3 951	3 798	4 145	4 316	5 922
накладные затраты	37 574	34 469	36 057	35 403	35 623	34 337	45 003	42 799	38 429	34 735	33 880	39 897
Затраты на ед. продукции	1 447	1 398	1 433	1 302	1 150	1 108	1 284	1 285	1 313	1 285	1 361	1 441
Стоимость запасов на начало месяца	10 500	6 945	6 361	6 950	6 769	6 039	4 928	5 649	5 399	6 041	6 040	8 985
Себестоимость реализ. прод.	174 007	134 442	130 238	126 898	120 425	116 515	113 485	113 113	110 202	118 363	127 603	189 707
Стоимость запасов на конец месяца	6 945	6 361	6 950	6 769	6 039	4 928	5 649	5 399	6 041	6 040	8 985	8 935

 

Административные затраты можно планировать по каждому отделу отдельно, чтобы контролировать затраты на каждом месте возникновения, или в целом по компании. Пла­нировать затраты по компании в целом целесообразно, если сумма административных за­трат имеет незначительную долю в общих затратах компании и, соответственно, нет смыс­ла усложнять бюджетный процесс, а также если возможности определения затрат каждого отдела ограничены учетной системой. Бюджет коммерческих затрат целесообразно со­ставлять одновременно с бюджетом продаж, хотя в блок-схеме на рис. 1.1 он находится ближе к финансовым бюджетам. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредст­венно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями. Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по со­ставлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

• расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;

• не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;

• большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализа­ции - величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;

• коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;

• значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижение товара – это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;

• в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию продукции.

Бюджет научно-исследовательских работ включает в себя затраты отдела НИОКР по разработке новых и совершенствованию существующих продуктов.

Большинство управленческих и сбытовых расходов носит постоянный характер, пе­ременная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).

В рассматриваемом примере норматив переменных затрат на единицу реализованной продукции составляет:

* для продукта 1 - 1 руб./шт. без НДС, сумма НДС - 0, 1 руб./шт.;

* для продукта 2-3 руб./шт. без НДС, сумма НДС - 0, 4 руб./шт.;

* для продукта 3-2 руб./шт. без НДС, сумма НДС - 0, 3 руб./шт.

Планируемые статьи постоянных затрат за месяц приведены в таблице 1.23.

 

 

Таблица 1.23 – Планируемыеадминистративные и сбытовые затраты, руб./мес.

Статья	Без НДС	Сумма НДС
Административные затраты
Зарплата админперсонала	31 112
Командировки
Содержание легкового транспорта	3 831
Амортизация	12 080
Почтово-канцелярские расходы
Вневедомственная охрана	2 470
Программное обеспечение
Содержание ТТС	2 355
Организационные расходы	1 404
Коммунальный налог
Налог на воду
Налог на землю	1 223
Услуги банка	5 242
Износ МБП	1 249
Налог на транспорт
Другие расходы (вода, газ, электроэнергия)	1 786
Всего административных затрат	65 008	1 150
Затраты на реализацию
Зарплата отдела сбыта	2 280
Зарплата складских работников	2 054
Зарплата грузчиков	5 767
Расходы на рекламу	2 222
Оплата сбытовых услуг	2 534
Транспортные расходы	16 286
Коммунальные услуги (газ, вода, э/эн)	2 269
Всего сбытовых затрат	33 412
Итого затрат	98 420	1 450

 

Бюджет управленческих и сбытовых затрат приведен в таблице 1.24.

 

Таблица 1.24 –Бюджет управленческих и сбытовых затрат (руб.)

Наименование	янв	фев	мар	апр	май	июн	июл	авг	сен	окт	ноя	дек	Всего
Переменные затраты
Продукт 1
Ожидаемый объем сбыта, шт.													5 775
Норма переменных затрат, руб./шт.	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000	1, 000
Переменные затраты, руб.													5 775
Сумма НДС
Продукт 2
Ожидаемый объем сбыта, шт.
Норма переменных затрат, руб./шт.	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000	3, 000
Переменные затраты, руб.													1 470
Сумма НДС
Продукт 3
Ожидаемый объем сбыта, шт.													1 190
Норма переменных затрат, руб./шт.	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000	2, 000
Переменные затраты, руб.													2 380
Сумма НДС
Всего переменных затрат (без НДС)												1 033	9 625
Сумма НДС													1 131
Постоянные затраты
Всего постоянных затрат	98 420	98 420	98 420	98 420	98 420	98 420	98 420	98 420	98 420	98 420	98 420
Сумма НДС	1 450	1 450	1 450	1 450	1 450	1 450	1 450	1 450	1 450	1 450	1 450		17 400
Всего планируемые затраты	99 378	99 263	99 175	99 244	99 293	99 328	98 981	99 002	99 052	99 216	99 280
Амортизация	12 080	12 080	12 080	12 080	12 080	12 080	12 080	12 080	12 080	12 080	12 080		144 960
Оплата затрат	87 298	87 183	87 095	87 164	87 213	87 248	86 901	86 922	86 972	87 136	87 200
Сумма НДС	1 563	1 548	1 538	1 546	1 553	1 560	1 517	1 520	1 524	1 542	1 549	1 571	18 531
Оплата затрат с учетом НДС	88 861	88 731	88 633	88 710	88 766	88 808	88 418	88 442	88 496	88 678	88 749		1064 236

В данном бюджете, как и в бюджетах потребления материалов и производственных затрат, отдельно планируется сумма начисленных затрат без НДС для занесения в отчет о прибыли и оплата с НДС за вычетом амортизации для занесения в бюджет движения де­нежных средств. В описываемом примере принимается допущение, что все затраты начисляются и оплачиваются в один период, В случае если по некоторым статьям мо­мент начисления и оплаты затрат существенно различаются (например, оплата произво­дится через месяц после начисления), необходимо планировать начисление и оплату по каждой статье отдельно (а не суммарно по всем статьям, как в таблице 1.24) с учетом пе­риода отсрочки или предоплаты.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере отсутствует бюджет капитальных затрат, поскольку компания в бюджетном году не планирует приобретение основных средств. Данный бюджет должен включать в себя график оплаты и дату ввода в эксплуата­цию приобретаемых ОС. Бюджет капитальных затрат целесообразно составлять по груп­пам ОС, это облегчит расчет планируемой суммы амортизации.

Составив описанные выше операционные бюджеты, можно приступать к процессу формирования финансовых бюджетов, который начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках компании.