Международные договоры и соглашения в налоговой сфере

 

Рассмотрим более подробно другие виды международных договоров и соглашений в налоговой сфере, перечисленные в параграфе 14.2.

Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства. Указанные соглашения заключаются как с иностранными государствами, так и с международными организациями.

В Постановлении Правительства РФ от 02.12.1994 г. № 1344 был одобрен проект типового соглашения между Правительством РФ и правительством иностранного государства о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства[453].

Соглашение о сотрудничестве государств-участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями определяет «налоговое преступление» как виновно совершенное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, запрещенное уголовным законодательством Сторон.

По вопросам, связанным с выполнением соглашений о сотрудничестве и обмене информацией, компетентным органом являлась Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП России), которая имела право непосредственно сотрудничать с компетентными органами других государств. Соглашениями предусмотрен обмен информацией о нарушениях налогового законодательства между компетентными органами. Информация предоставляется на основании запроса компетентного органа. В нем должны быть указаны: наименования запрашивающего и запрашиваемого компетентных органов; краткое изложение существа и обоснование запроса, а также другие сведения, необходимые для его исполнения. По уголовным делам, кроме того, указываются краткое описание фактических обстоятельств, квалификация преступления и размер причиненного ущерба.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ все функции по выявлению и раскрытию налоговых преступлений были переданы органам внутренних дел. Соответственно все существующие межправительственные и межведомственные соглашения об обмене информацией о нарушениях налогового законодательства придется либо перезаключать, либо вносить изменения в уже имеющиеся соглашения.

Принципами международного сотрудничества, которыми руководствуются российские правоохранительные органы и в соответствии с которыми должна строиться система сотрудничества МВД России в данной сфере, являются[454]:

· взаимность сотрудничества;

· добровольность сотрудничества;

· соблюдение суверенитета и безопасности договаривающихся сторон;

· непременная уступка части суверенитета (применение иностранного законодательства);

· соответствие просьбы запрашивающей стороны законодательству исполняющего государства;

· равенство полномочий судебно-следственных органов суверенных государств, осуществляющих взаимодействие;

· обеспечение правовой защиты и равенства полномочий участников уголовного процесса на территории договаривающихся стран;

· реализация условий договора посредством применения национального законодательства;

· ограничение действия и применения международного договора территориями договаривающихся стран;

· соблюдение прав и интересов третьих стран участниками договорных отношений;

· обязанность выполнения условий договора;

· взаимодействие на основе права, предусмотренного международным договором;

· принцип законности.

Таким образом, сотрудничество правоохранительных органовв международной налоговой сфере осуществляется на основе многосторонних, двусторонних межгосударственных, межправительственных и межведомственных договоров.

Кроме рассмотренных международных соглашений существует группа договоров, регулирующих налогообложение доходов от международных перевозок. Первое такое соглашение было подписано с Грецией в 1976 году[455]. В соответствии с данными соглашениями российские организации освобождаются в иностранном государстве от налогов на доходы от эксплуатации воздушных и морских судов. Одновременно иностранные организации освобождаются (полностью или частично) от аналогичных налогов. В основном данные нормы прописаны в соглашениях и конвенциях об избежании двойного налогообложения.

Последнюю группу международных соглашений составляют договоры, которые защищают права отдельных категорий граждан. Россия заключала соглашения о поощрении и защите капиталовложений, в которых гарантировала возврат средств инвестору в случае ликвидации капиталовложения, выплаты займов, оплаты персонала. Соглашения о защите авторских и смежных прав обеспечивают получение автором авторского вознаграждения и, одновременно, взимание налогов только в стране проживания автора. Венская конвенция о дипломатических сношениях освободила посольства иностранных государств, их сотрудников и членов их семей, если они не являются российскими гражданами или не проживают в России постоянно, от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, за исключением косвенных налогов, сборов и налогов на частное недвижимое имущество, находящееся на территории России, налогов на наследство и пошлин на наследование, взимаемых Россией, сборов и налогов на частный доход, источник которого находится в России, и налогов на капиталовложения в коммерческие предприятия в России, сборов, взимаемых за конкретные виды обслуживания[456].