Эволюция принципов налогообложения имущества в зарубежных странах.

С целью выделения общих черт, присущих налогообложению недвижимости, рассмотрим эволюцию принципов и подходов к налогообложению недвижимости в ходе развития общественных и финансовых отношений как в зарубежных странах, так и в России.

Сначала охарактеризуем зарубежные страны. Основным методом мобилизации доходов в казну Римской империи являлся земельный налог. Ставка этого налога составляла в среднем 1/10 доходов с земельного участка. В то же время применялись и особые формы налогообложения недвижимости: например, налог на фруктовые деревья и виноградных лоз, которые являются производными от налога на землю. Т.е. определить объектом налога земельный участок, налоговой базой – число находящихся на нем деревьев, а налоговой ставкой – денежную сумму с каждого дерева (твердая ставка). Установлением фруктовых деревьев и виноградных лоз объектом налога обеспечивался более эффективный контроль за полнотой уплаты налогов. Число фруктовых деревьев легко посчитать и практически невозможно скрыть, что и облегчает налогообложение недвижимости.

На данном этапе наблюдается дифференцированное налогообложение объектов недвижимости в зависимости от цели их использования. Т.е. чем больший доход объект недвижимости приносит его владельцу, тем выше по сумме налог с его стороны подлежит уплате в казну. При снижении издержек на сбор налогов увеличивается «чистый» доход бюджета, который может быть направлен на другие цели.

В Англии и Франции практиковалось реальное налогообложение, т.е. взимание налогов по внешним признакам объекта недвижимого имущества. На начальном этапе налогообложения недвижимого имущества строения и сам земельный участок облагались отдельными налогами – налогом на строения и налогом на землю. С конца 20 века в зарубежных странах набирает силу тенденция к объединению отдельных налогов на отдельные объекты недвижимости в один консолидированный налог – налог на недвижимость.

В систему реальных налогов входил подомовой налог (налог на строения), учитывающий в начале количество дымовых труб, а затем – число окон и дверей с прогрессией налога в зависимости от их количества. Если использовать современную налоговую терминологию, то в Англии и Франции элементы налога на строения имели следующее содержание: налогоплательщики – собственники строений, объект налога – строение, налоговая база – количество дымовых труб (окон, дверей), налоговая ставка – твердая прогрессивная в виде денежной суммы с каждой единицы налоговой базы.

Это повлекло за собой перепланировку домов с целью уменьшения числа каминов, а следовательно, и дымовых труб, а затем и окон. Следовательно, когда в основу налогообложения недвижимости положены количественные признаки объекта недвижимости и ставка налога существенна для налогоплательщика, в последующем происходит уменьшение учитываемых при налогообложении размеров объекта недвижимости.

В последующие периоды в Англии и Франции за основу в имущественном налогообложении были взяты другие признаки объекта налога, менее подверженные изменениям: полезная площадь дома или строения, способ использования постройки, район города, в котором находился дом или строение.

Иная ситуация складывалась с налогообложением земли. В Англии все землевладельцы уплачивали налог в размере 10% задекларированного ими дохода, получаемого от возделывания земельных участков.

В Германии земли были ранжированы на классы в зависимости от их качества и места расположения. Так же как и в Англии, налоговой базой для расчета земельного налога устанавливалась доходность земель. Сумма налога, в зависимости от общественного положения, варьировалась от 20 до 50 % чистого дохода, приносимого земельным участком.

Налог на имущество в Германии появился в 1919г. как единовременный, который с 1923г. стал постоянным. Ставка налога для собственников, обладавших имуществом свыше 5 млн. марок, была установлена 0,75%. Льготная ставка налога 0,5% действовала для тех, кто уже привлекался к обложению местными налогами. С 1934 года налог стал исчисляться исходя из единой налоговой ставки 0,5% стоимости имущества. Причем до 1995 года ставка – 0,5% применялась в отношении физических лиц и – 0,6% в отношении юридических лиц. С 1 января 1995 года налоговая ставка для физических лиц была разделена для имущества с льготным налогообложением – 0,5% и для имущества без льготного налогообложения – 1%.