Учет единого социального налога

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

· 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

· 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 разбивается на два субсчета второго порядка:

· 69.1.1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

· 69.1.2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Субсчет 69.3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

· 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

· 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

· 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

· 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Суммы начисленного ЕСН и взносов страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по Дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	20 (08, 23, 25, 26,29, 44, 91.2, 96, 97, 99...)	69.1.1
	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве профзаболеваний с заработной платы работников	20 (08, 23, 25,26,29,44,91-2,96, 97, 99...)	69.1.2
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет	20 (08, 23, 25, 26,29,44,91.2, 96, 97, 99...)	68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97, 99...)	69.3.1
	Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97, 99...)	69.3.2

Сумма ЕСН, перечисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражается проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	68 субсчет «Расчеты по ЕСН»	69.2.1
	Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	68 субсчет «Расчеты по ЕСН»	69.2.2

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются Федеральным законодательством РФ.

В течение года организации должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН.

 

Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды учитываются по Дебету счетов 68 и 69.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Перечислен ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды	68 субсчет «Расчеты по ЕСН» (69.1, 69.2, 69.3)

Пример. Организация занимается производством.

В январе 2005 г. работнику основного производства 1967 г. рождения была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а ЕСН — по ставке 26%. (в соответствии с Федеральным Законом от 20.07.2014 г. №70-ФЗ)

Страховые взносы в пенсионный фонд составят 2520 руб. (18 000 х 14%).

Для упрощения примера предполагаем, что при исчислении налога на доходы физических лиц, работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

В организации производятся следующие записи:

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата работнику основного производства	18 000
	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования (18 000 руб. х 3,2%)			69.1.1
	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (18 000 руб. х 3%)			69.1.2
	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет (18 000 руб. х 20%)
	Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (18 000 руб. х 8%)			69.2.1
	Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (18 000 руб. х 6%)			69.2.2
	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (18 000 руб. х 0,8%)			69.3.1
	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (18 000 руб. х 2%)			69.3.2