Особенности формирования расходов при реализации готовой продукции промышленных предприятий
Особенности формирования расходов при реализации готовой продукции промышленных предприятий
Согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета (П(С)БУ 16) термин "себестоимость готовой продукции" приобрел несколько смысловых оттенков: на финансовый результат хозяйственной деятельности, как один из элементов его формирования, влияет себестоимость реализации готовой продукции, которая состоит из: 1. Производственной себестоимости. 2. Нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов. Все расходы предприятия на производство продукции (то есть такие, которые включаются в себестоимость реализации продукции) подразделяются на прямые (те, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции) и на непрямые (требующие распределения). Под объектом учета расходов рассматривается продукция, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) расходов. Первым элементом себестоимости реализации готовой продукции является производственная себестоимость продукции, которая включает: 1. Прямые материальные расходы, то есть стоимость сырья, основных материалов и других материальных ценностей, использование которых может быть прямо отнесено к конкретному объекту расходов. 2. Прямые расходы на оплату труда. 3. Другие прямые расходы, которые включают, например, арендную плату, амортизацию и другие расходы. 4. Общепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы требуют особенного внимания, поэтому рассмотрим их более подробно. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 91 "Общепроизводственные расходы". Общепроизводственными расходами называются расходы, связанные с организацией производства в цехах, на участках, с организацией линейного производства. Такие расходы включают: расходы на управление производством, амортизацию основных средств общепроизводственного назначения; амортизацию нематериальных активов и другие. Особенностью общепроизводственных расходов является то, что они подразделяются на постоянные и переменные. Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно. Сумма постоянных общепроизводственных расходов остается прежней при изменении объема деятельности. Постоянные расходы распределяются на каждый вид продукции с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) при нормальной мощности. Под нормальной мощностью понимается ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условии обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства. В свою очередь, общепроизводственные постоянные расходы предприятия распределяются на распределенные и нераспределенные. Сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов включается в состав производственной себестоимости продукции. Сумма нераспределенных постоянных расходов включается в состав себестоимости реализованной готовой продукции в том месяце, в котором такие расходы возникли (независимо от даты реализации готовой продукции). Сумма переменных общепроизводственных расходов изменяется пропорционально изменениям объемов деятельности и также подлежит распределению на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) при фактической мощности. Сумма переменных общепроизводственных расходов полностью включается в производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Общая сумма распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. Схематически механизм формирования себестоимости реализованной готовой продукции можно изобразить следующим образом (см. схему).
Схема
Рассмотрим вышеизложенное на условном числовом примере. Пример Остаток сырья на начало отчетного месяца составляет 100000 грн Предприятие производит один вид продукции. Для учета расходов применяются счета классов 8 и 9 (то есть учет расходов ведется по элементам и по видам). Порядок Расчетные (плановые показатели): База распределения общепроизводственных расходов на постоянные и переменные - машино-часы. Количество машино-часов при нормальной мощности производства - 10000 м/ч. Общепроизводственные расходы при нормальной мощности оборудования составляют 70000 грн., в том числе: - переменные - 50000 грн.; - постоянные - 20000 грн. Таким образом, на 1 м/ч приходится 5 грн. переменных расходов (50000: 10000 = 5 грн.). На 1 м/ч приходится 2 грн. постоянных расходов (20000: 10000 = 2 грн.). Фактические данные за отчетный месяц: Общая сумма общепроизводственных расходов составляет 60000 грн. Фактическое количество машино-часов за отчетный месяц - 8000 м/ч. Сумма переменных расходов составляет 40000 грн. (информация получена непосредственно из данных бухгалтерского учета). Сумма постоянных расходов составляет 20000 грн. (60000 - 40000), в том числе: - распределенные - 8000 х 2 = 16000 грн.; - нераспределенные - 20000 - 16000 = 4000 грн.
В случае, если предприятие производит несколько видов продукции, то в конце отчетного месяца необходимо будет произвести расчет переменных, постоянных, как распределенных, так и не распределенных общепроизводственных расходов на каждый вид продукции. На числовом примере мы рассмотрели формирование таких элементов себестоимости реализации готовой продукции, как производственная себестоимость. Таким образом, до момента продажи готовой продукции на счете 90 "Себестоимость реализации" может возникать положительное сальдо, состоящее из суммы нераспределенных постоянных общепроизводственных. Согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета предварительное сальдо по счету 90 "Себестоимость реализации" в конце месяца в полном объеме списывается в кредит счета 79 "Финансовые результаты".
|
