Аудит, аудиторская деятельность. Аудиторские услуги. Аттестация аудиторов и условия осуществления аудиторской деятельности

Аудит – независимая проверка бух-ой (финансовой) отч-ти аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (Закон №307-ФЗ). Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Цель аудита – выражение мнения о достоверности бух (фин) отчетности и соответствия порядка б/у законодательству РФ. Виды аудита: 1) внешний – проводится на договорной основе аудитфирмами или индивид.аудиторами с целью объективной оценки достоверности б/у и финотчетности. 2) внутренний – независимая деятельность по проверке и оценке работы в интересах руководителей. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие в данной фирме. В небольших организ. внутр. аудит можно поручить ревизионной комиссии или аудит.фирме. Аудит бывает инициативным (добровольным), он проводится по решению руководства, или обязательным, если его проведение обусловлено указанием в ФЗ или постановлении. Цели инициативного аудита: контроль и анализ состояния б/у или отдельных его разделов; выявление состояния фин.отчетности; организация делопроизводства по б/у; оценка состояния расчетов по налогообложению; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета. Проведение инициативного аудита может быть обусловлено: 1) многие орг-ии, превратившиеся в АО, лишились контроля со стороны специальных органов. 2) текучесть бухгалтерских кадров, которая, вызывается различными обстоятельствами. 3) низкая квалификация бух.кадров. Инициативный аудит может быть комплексным, и тематическим. При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются отдельные разделы и участки учета. Различной может глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета. Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии со ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ОАО; кредит орг; проф. участ. РЦБ; у любых орг. Выр ˃ 400 млн р., или ст-ть ОС ˃60 млн р.; орг. публик консол отч-ть). Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бух.отчетности, качественного состояния имущества, юр. и эконом. экспертизы договоров. Системно-ориентированный аудит -наблюдение систем, которые контролируют операции. Аудит, базирующийся на риске, — когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы орг. По объекту изучения выделяют 3 вида аудита:1. Финансовый — оценку достоверности фин.инфо. 2. Аудит на соответствие — для выявления соблюдения правил, норм, законов, инструкций. 3. Операционный аудит — для проверки процедур, методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. По периодичности осуществления аудиторских проверок первоначальный — проводится впервые на данном предп-ии и периодич. — проводится ежегодно. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется ФПСАД, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации. Прочие связанные с ауд-кой деят-тью услуги: 1) постановка, восст-ие и ведение БУ, сост-ние БФО, бух-кое консуль-ие; 2) нал-вое консул-ие, постановка, восст-ие и ведение нал.уч.; 3) анализ ФХД орг-ций, экон-ое и фин-вое консул-ие; 4) управ-кое консул-ие; 5) юрид. помощь в области аудита; 6) автомат-я БУ и внедрение информационных технологий; 7) оценочная деят-сть; 8) разработку и анализ инвест-ых проектов, составление бизнес-планов; 9) провед-е науч.-иссл-их и экспер-ых работ в ауд-кой деят-ти; 10) обучение в областях, связанных с ауд-кой деят-тью.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Квалификационный аттестат аудитора выдается СРО аудиторов при условии, что претендент: 1) сдал квалификационный экзамен; 2) имеет стаж работы аудитором или бухгалтером не менее 3 лет, из которых не менее 2 лет из последних 3 лет приходиться на работу в аудиторской организации. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена, порядок проведения которого устанавливается уполномоченным федеральным органом. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении ВПО. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРО аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРО аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

СРО аудиторов устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами СРО аудиторов в отношении других членов этой организации.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

1) СРО аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской орг-ции в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:1) он получен с использованием подложных документов; 2) вступил в силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 3) установлен факт несоблюдения требований ст. 8 (независимость аудитора) и 9 (аудиторская тайна) ФЗ;4) систематические нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 5) подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения; 6) в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность; 7) нарушено требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации; 8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работ.Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата в суд в течение трех месяцев со дня получения решения. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктами 1, 3–5 пункта 1, может претендовать на получение аттестата по истечение трех лет со дня принятия решения об аннулировании.С 1 января 2010 г. лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.