Методика проведения анализа

На 0-м (констатирующем) уровне определяется, насколько фактическая прибыль (Пф) отличается от сметной (Пс) (без выяснения причин такого отклонения):

Оп = Пф - Пс.

 

На 1-м уровне проводится анализ влияния на прибыль совокупного отклонения по продажам и совокупного отклонения по затратам.

 

 

Совокупное отклонение по продажам есть разность между фактической прибылью, исчисленной на базе нормативных затрат (Пфнз), и сметной прибылью:

В свою очередь, фактическая прибыль на базе нормативных затрат равняется фактическому значению выручки от продаж (Вф) за вычетом сметной себестоимости фактического выпуска (Ссфв):

Совокупное отклонение по затратам (по себестоимости — 0°3) определяется разностью между фактической себестоимостью (Сф) и сметной (нормативной) себестоимостью фактического выпуска (ССфВ):

Таким образом, на данном уровне намечаются два принципиальные направления анализа — выявление влияния на прибыль чисто рыночных факторов, определяющих объем продаж, и факторов, которые в большей степени являются производственными и формируют уровень затрат фирмы.

2-й уровень анализа позволяет определить влияние:

· на совокупное отклонение по продажам — отклонений по ценам продаж и отклонений по объему (количеству) продаж;

· на совокупное отклонение по затратам — общих отклонений по основным материалам, заработной плате основных производственных рабочих, переменным и постоянным накладным расходам.

Отклонение по ценам продаж определяется как разность между фактической (Цф) и нормативной ценой (Цн) единицы продукции, умноженная на фактическое количество реализованной продукции:

Отклонение по объему продаж определяется как произведение разности между фактическим (V ф) и сметным количеством реализованной продукции (Vc) на нормативную прибыль в расчете на единицу продукции (П):

Общее отклонение по основным материалам определяется как разность между фактическими (Мф) и нормативными затратами на материалы, необходимые для обеспечения фактического объема выпуска продукции (Мнфв):

Общее отклонение по заработной плате основных производственных рабочих определяется разностью между фактически начисленной заработной платой (Зф) и нормативными затратами заработной платы на фактический объем выпуска продукции (Зн.ф.в):

Общее отклонение по переменным накладным расходам определяется разностью между фактическими переменными накладными расходами (НРпер ф) и нормативными переменными накладными расходами на фактический объем выпуска продукции (НРпер.н.ф.в):

Общее отклонение по постоянным накладным расходам определяется аналогично:

 

На 3-м уровне анализа производится конкретизация факторов, влияющих на каждое из совокупных отклонений по затратам. При этом по всем статьям переменных затрат (прямым материалам, заработной плате основных производственных рабочих и переменным накладным расходам) их совокупное отклонение разбивается на два частных отклонения n отклонение по цене и отклонение по количеству. Однако для каждой из статей эти отклонения называются по-разному. Так, отклонение по цене в отношении прямых материалов называется отклонением по цене материалов, в отношении заработной платы n отклонением по ставке (уровню) оплаты, в отношении переменных накладных расходов n отклонением по ставке распределения переменных накладных расходов. В свою очередь, отклонение по количеству в отношении прямых материалов называется отклонением по количеству материалов, в отношении заработной платы n отклонением по трудоемкости, в отношении переменных
накладных расходов – отклонением по эффективности.