НАРУЖНАЯ РЕКЛАМА
При исчислении налога на прибыль расходы организации на наружную рекламу учитываются без каких-либо ограничений. В соответствии со ст. 19 Закона "О рекламе" к наружной рекламе относится реклама, которая распространяется с использованием: - щитов; - стендов; - строительных сеток; - перетяжек; - электронных табло; - воздушных шаров; - аэростатов; - иных рекламных конструкций, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта. Таким образом, наружная реклама - это реклама, которая распространяется при помощи различных рекламных конструкций. Распространять наружную рекламу организация может самостоятельно либо приобретая услуги третьих лиц (например, рекламных агентств). При этом если в первом случае для размещения наружной рекламы организация использует приобретенную или изготовленную собственными силами рекламную конструкцию, то порядок налогового учета рекламных расходов зависит, прежде всего, от стоимости и срока полезного использования такой конструкции. Предположим, что организация заказала специализированной фирме изготовление и установку электрифицированного рекламного щита. Стоимость подрядных работ без учета НДС превысила 40 000 руб., а срок полезного использования рекламного щита установлен более 12 месяцев.
Примечание До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом (в том числе объектом основных средств) его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 19, 20 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Рекламный щит с такими характеристиками подпадает под определение амортизируемого имущества, приведенное в п. 1 ст. 256 НК РФ. А стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации. Значит, в данном случае в состав рекламных расходов организация должна включать сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете, в случае если организация не признает данный актив в составе МПЗ (ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01), соответствующие операции могут отражаться следующими записями: Дт 08 - Кт 60 - отражена стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита; Дт 19 - Кт 60 - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком; Дт 01 - Кт 08 - рекламный щит принят к учету в составе основных средств; Дт 68 - Кт 19 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком; Дт 60 - Кт 51 - оплачена подрядчику стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита; Дт 44 - Кт 02 - начислена амортизация по рекламному щиту.
Если та или иная рекламная конструкция по своим характеристикам не соответствует понятию амортизируемого имущества, то в состав рекламных расходов включается стоимость ее приобретения (создания). При этом если в бухгалтерском учете такая конструкция не является объектом основных средств, то ее стоимость отражается на счете 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). Нередко для размещения наружной рекламы организации используют также рекламные конструкции, которые получены ими по договору аренды. В таком случае рекламные расходы формируются за счет суммы арендных платежей, уплачиваемых организацией арендатору за пользование рекламной конструкцией. Вышеприведенную информацию можно представить в виде таблицы, которая отражает особенности формирования расходов на наружную рекламу в зависимости от того, какая рекламная конструкция для этих целей используется.
Если для размещения наружной рекламы организация приобретает услуги третьих лиц, то сумма рекламных расходов определяется как стоимость приобретенных рекламных услуг. В бухгалтерском учете в таком случае могут быть сделаны следующие записи: Дт 44 - Кт 60 - отражена стоимость рекламных услуг; Дт 19 - Кт 60 - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате исполнителем; Дт 68 - Кт 19 - принята к вычету сумма НДС, исчисленная со стоимости рекламных услуг; Дт 60 - Кт 51 - произведена оплата рекламных услуг.
|
