Принципы построения налогового учета. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета
Основным отличием налогового учета от бухгалтерского является то обстоятельство, что показатели налогового учета формируются внесистемно, т.е. не на основании счетов бухгалтерского учета. Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления предприятиями и организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет. Новая налоговая система в РФ была введена в 1992 г. На первом этапе данные о финансовых результатах бухгалтерского учета в основном совпадали с данными налогового учета. Постепенно разрыв между показателями прибыли в бухгалтерском учете и для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль увеличивался. Начиная с 1995-96 г.г. началось выделение налогового учета, а именно: - для расчета прибыли в целях налогообложения была введена корректировка в виде «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» – приложение № 4 к Инструкции МНС РФ № 62 от 15.06.2000, - для исчисления НДС предприятия обязаны вести книгу покупок и книгу продаж с приложенными к ним счетами-фактурами, - на каждого работника ведутся карточки налогового учета для исчисления налога на доходы физических лиц. До выхода 25 главы в нормативных документах не было представлено определения налогового учета, хотя отдельные статьи по поводу ведения налогового учета были. (Введена начиная с 2002 года). В соответствии с п.1 ст.2 НК РФ Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Исходя из изложенного, основными задачами налогового учета являются: • ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; • представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерской отчетности в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Объектами налогового учета могут являться (п. 1 ст. 38 НК РФ): • операции по реализации товаров (работ, услуг); • имущество, прибыль, доход; • стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); • иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельные объекты налогообложения, определяемые в соответствии с положениями НК РФ. В отечественной практике существует несколько моделей формирования объектов налогообложения, различающихся по степени самостоятельности по отношению к бухгалтерскому учету. Основой первой модели является бухгалтерская информация, которая не корректируется для целей налогового учета. Ранее до 01.01.2004г. исчисление налога на имущество производилось в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", которая содержала перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым представляют собой налоговую базу. С 01.01.2004 г. в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Вторая модель предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета с 1995 г. относится налог на прибыль организаций. До 1 января 2002 г. налоговая база по налогу на прибыль определялась исходя из финансового результата (прибылей или убытков) по данным бухгалтерского учета. За основу расчета налоговой базы по налогу на прибыль принимались данные строки 140 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Корректировка данных бухгалтерского учета производилась вне системы бухгалтерского учета в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В настоящее время при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли могут использоваться данные бухгалтерского учета после соответствующей корректировки. Третья модель предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета. Первая модель, так называемая "континентальная" ("европейская"), предполагает практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, количество корректировок минимально. Англосаксонская (американская) модель предусматривает сосуществование как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый учет не исключает ведение бухгалтерского учета и использует данные бухгалтерского учета в фискальных целях наряду с налоговыми методами. В отечественной практике модель абсолютного налогового учета до 01.01.02 г. применялась налогоплательщиками, для которых не предусмотрено обязательное ведение бухгалтерского учета, например постоянные представительства иностранных юридических лиц; субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. "Абсолютный" налоговый учет велся по налогу на добавленную стоимость, для которого предусмотрено составление налоговых регистров (книги покупок и книги продаж), налоговых первичных документов (счетов-фактур). Ведение налогового учета по налогу на добавленную стоимость предполагает формирование объективной информации о данном налоге и на счетах бухгалтерского учета.
|