Экономики. Возникновение учета

Современная теория и практика бухгалтерского учета меняют свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные процессы, в связи с чем каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражает, так и скрывают интересы определенных лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Изучение возникновения и развития теории и практики бухгалтерского учета помогает специалистам объективно оценить происходящие хозяйственные процессы и освоить технику научного прогнозирования.

Чтобы по достоинству оценить профессию бухгалтера и вклад, вносимый им в повышение эффективности хозяйственной деятельности, и ее результативность, Международный конгресс бухгалтеров в 1946 г. утвердил герб бухгалтера, предложенный знаменитым ученым Ж.Б. Дюмарше. На гербе бухгалтеров, признанном в качестве интернациональной эмблемы счетных работников, изображены солнце, весы и кривая Бернулли, и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансово-хозяйственной деятельности, весы – баланс, а кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

История всегда привлекала людей. Каждому человеку важно знать историю своей Родины, своей семьи, своей науки. В настоящее время, это положение становится особенно важным. История позволяет:

1) раскрыть динамику исторического процесса, описать его закономерности;

2) представить имеющиеся связи и разрывы в процессе развития;

3) рассмотреть эволюцию применяемых методов и формирование категорий;

4) проследить смену общих концепций;

5) показать не столько историю людей, сколько историю проблем и решений, представить «драму идей»;

6) научить специалистов объективно оценивать новое;

7) освоить технику научного предвидения;

8) прививать себе, коллегам и близким чувство любви и гордости за свою профессию.

Помимо всего прочего, история науки интересна сама по себе, она доставляет радость уже тем, что как бы продлевает нам жизнь.

В настоящее время вопрос об изучении истории науки не вызывает сомнений. Бухгалтер, знающий опыт предшественников, может работать лучше; не будет тратить время на изобретение того, что было известно раньше. Занимаясь историей, бухгалтер не может ее переделать, но способен переосмыслить.

На вопрос, когда возникла бухгалтерия, возможны три ответа: 6000 лет тому назад, в тот момент, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни; 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли и началось описательное осмысление учета и, наконец, 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции.

Истоки учета, его первые ростки скрыты от нас навсегда. Мы не знаем их и не можем узнать. Все, что мы можем утверждать, это то, что учет возник не сразу. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что у этого человека была хорошая память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем было не слишком много. В первобытном обществе, где «люди всегда боятся, что весна забудет придти на смену зиме» (Боннар Л. Греческая цивилизация пер. с фр. О.В. Волкова. М. иностр. лит, 1958, Т.1. с. 17), а хозяйство не сложнее нашего, домашнего, все, что можно было наметить, намечали без записи, а результаты труда были известны всем.

Основой существования человека и человеческого общества является процесс материального производства. На каком-то этапе его развития возникает необходимость количественного его обобщения. В этот момент появляется учет. Однажды возникнув, он всегда будет обслуживать материальный процесс производства, и совершенствоваться вместе с ним.

Уже при первобытнообщинном строе человека интересовало, сколько добыть пищи, чтобы продлить свое существование. Появляется естественная потребность знать, сколько имеется в наличии людей и сколько нужно добыть или уже добыто средств. В этот период учет производился без регистрации, простым запоминанием, тем более, что сами субъекты учета постоянно находились перед глазами человека, но при малейшем расширении хозяйственной деятельности одна память не могла быть надежным средством обеспечения учета.

В период отсутствия письменности учет мог осуществляться крайне примитивно. Средствами учета хозяйственных явлений служили камешки, бирки, дощечки и т. д. Вместо записи использовались разного рода зарубки и пометки, которые надолго оставляли след на стволах деревьев, на палках, на камнях. Зарубки могли быть показателем только количественного выражения, например: одна зарубка обозначает одно убитое животное, две – двух убитых животных и т.д. Но зарубки могут показывать не только количество каких-то единиц, но и отношения в процессе обмена. Это уже более высокий уровень хозяйственного развития.

Отсутствие частной собственности на средства производства при первобытнообщинном строе, а следовательно, и классов, приводит к тому, что учет служит интересам общины. Задачи учета определяются необходимостью учесть процесс совместной обработки земли, распределения продуктов труда между членами первобытной общины. Объектами учета могли быть земельные угодья, хозяйственный инвентарь, орудия труда коллективной собственности, продукты труда и их распределение. Объектами учета была общественная собственность. Из состава общины выделялся «глава» общины, который наряду с другими функциями осуществлял работу бухгалтера.

Для возникновения письменного учета, для ведения его регистров необходимо было несколько условий. С одной стороны, развитие хозяйственной деятельности должно было принять достаточно заметные размеры, а с другой стороны, должна была существовать письменность и элементарная арифметика.

То есть начало учета было обусловлено потребностями хозяйства, а потребности учета стимулировали развитие человеческой цивилизации, так как функционирование учета было возможно только при наличии письменности и элементарной арифметики.

Появление письменности и развитие арифметики создали базу для возникновения учета, хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению. Наверное, навсегда остается неразрешенным спор о том, какой учетный прием был первым.

На смену разложившемуся первобытнообщинному строю пришел рабовладельческий строй, основой производственных отношений которого является собственность рабовладельца на средства производства и раба.

Появление рабского труда вызвало увеличение производства продуктов сельского хозяйства и ремесла, а это, в свою очередь, привело к увеличению операций по обмену. Расширение торговых операций вызвало потребность в учете.

Но не только эти факты расширяли сферу применения учета. В древнем Египте получила широкое развитие строительная и ирригационная деятельность. В Египте возводились величественные сооружения – пирамиды. Их строительство осуществлялось при огромном количестве рабочей силы, строительных материалов и требовало весьма глубоких знаний в области организации строительного производства. Вместе с этим требовались и специалисты по учету. Такие специалисты – писцы – готовились в специальных школах под руководством жрецов. Памятники старины показывают, что писцы умели вести учет прихода и расхода различных предметов и определить их остатки на конкретную дату.

Известно, что в хозяйствах крупных земельных собственников также вели, хотя и весьма примитивный, учет хозяйственных операций. Учет того времени в Египте велся только в натуральных показателях. Греки вели обширную торговлю с востоком и западом. Объектом торговли были продукты сельского хозяйства, рыба, металлические изделия, оружие, предметы роскоши и т.д. Большое место занимала торговля рабами.

Первые следы развитых систем учета замечены в долинах рек Нил, Тигр, Евфрат.

В Древнем Египте несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса.

Если Египет был родиной «счетоводства на свободных листах», то Вавилония стала родиной «учета на карточках». «Карточки» делали из влажной и мягкой глины в виде пластинок, или как их называют, таблеток. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи. После чего документ или сушился на солнце, так поступали в раннюю эпоху, или обжигался, так делали в более позднее время. Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи прямо стирались, понятия письменной оговорки не существовало. Если надо было уничтожить документ, то его бросали на пол, и он забивался.

Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность и документа, и тайны. В более позднее время первичные документы стали составлять в двух экземплярах. Как правило, документы в конвертах или без них складывались в глиняные кувшины или в переплетенные из тростника корзины.

На конец веревки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток. Если документы, найденные в Египте, позволяют сделать вывод, что систематическая запись появилась раньше хронологической, то документы Вавилонии противоречивы.

В «журнале» одного из храмов имеется ярко выраженный образец хронологической записи. С другой стороны имеется систематическая запись в материальном учете: это учет на таблетках («карточках»), открываемых на каждое наименование ценностей. Стиль «деловых бумаг» (глиняных кирпичей-табличек) отличается большой эмоциональностью: «Он продал, он купил, он взял, он свободен» (Древний мир в памятниках его письменности. М., 1915, ч. 1с. 119).

Более поздние документы показывают, что в Вавилонии уже пользовались такой единицей измерения, как человеко-день.

Общее состояние документооборота по учету труда можно представить так: надзиратели, руководители работ подавали заявку в управление на нужное им число работников. Управление корректировало и утверждало заявку, после чего выполнялся расчет продуктов. Каждый надзиратель вел табель, в котором отмечалась работа и причины неявки работника. Надзиратель сдавал отчет в управление, а первичные документы – в архив. Из управления, проверив и утвердив отчет, его передавали в тот же архив.

Вавилония была первой страной, где возникло и специальное законодательство. Законы Хаммураби (2200-2150 г.г. до н. э.) предписывали: купцам ведение самостоятельного учета; храмам – государственное счетоводство; передача денег без расписки считались недействительной.

В Библии сохранилось высказывание царя Соломона: «С кем постоянно находишься в торговых сношениях, считай и оценивай: что даешь и что получаешь, – запиши». Так формулировался контокоррент (счета расчетов).

В пасху жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе до тех пор, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все контокоррентные счета и не составит отчет, и не получит санкции контрольных органов. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований в храм.

Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом вскрывали замок и подсчитывали «выручку».

Расцвет если не персидской цивилизации вообще, то, по крайней мере, учета приходится на годы правления Дария (522–486 г.г. до н. э.). Бухгалтеры и контролеры вели не только явный, но и тайный.

Основным документом становится не столько реестр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название – «глаза и уши царя».

В Древней Греции учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом, иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Греция стала родиной первого счетного прибора – абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было одним из существенных скачков в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее – как средство расчета, и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь.

В Риме записи в учете выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего вначале применялись новощенные дощечки, а потом – папирус и пергамент. Однако основные достижения здесь лежат не в его технических приемах, а в системе учетных регистров. Здесь не просто велись учетные книги, а существовала развитая взаимосвязанная их система. Римским специалистам по учету были известны: инвентарная книга для записи состояния имущества, приходно-расходная книга, ресконтро–вспомогательная книга, состоящая из частных лицевых счетов и др. Им были известны некоторые термины, применяющиеся и в настоящее время: касса, кассир, книжная запись, кассовая запись, расход, заключение счета, определение сальдо и др.

Приходно-расходная книга служила для систематических записей движения материальных ценностей, а возможно, и денежных средств. Счета, на которых учитывались эти ценности, были двухсторонними, на одной из которых регистрировался приход, а на другой – расход. Такой двухсторонний учет в сочетании с элементами хронологического учета высоко поднял уровень в период расцвета в Греческом и Римском государствах. Эта система продержалась долгое время и, видимо, вполне удовлетворяла хозяйственные запросы того времени.

В VII-VIII веках арабы захватили огромные территории и создали огромное государство, превосходившее Римскую империю периода ее расцвета. Рабовладельческое общество сменилось феодальным обществом. Известно, что у арабов существовала довольно сложная система распределения военной добычи и расчетов по ней. Для выполнения указанных функций отбирались специалисты по приему и распределению этих богатств. Отобранные чиновники вели учет с записью каждого поступления и каждой выдачи. Арабами были известны такие термины, как приход, расход, счетная книга, счетоводство и др.

В эпоху феодализма крупнейшим собственником земли была церковь. Вместе с земельными владениями сосредотачивалось большое количество крепостных. Это обеспечивало церквям и монастырям огромные доходы. Кроме того, церкви занимались торговыми и ростовщическими операциями. Это, естественно, вызывало необходимость в организации хозяйственного учета, что и было позаимствовано от древнего мира. Для эпохи феодализма типично замкнутое натуральное хозяйство, но вместе с тем и активное разделение труда, отделение ремесла от земледелия, развитие обмена и товарного хозяйства, расширение торговых городов. Оживляются связи в международной торговле, а вместе с ней важную роль начинают играть итальянские приморские города – Венеция, Генуя, Флоренция и др. Начинает закладываться новый способ учета – «двойная бухгалтерия».