Бухгалтерского учета

Хозяйственные процессы совершаются при помощи определенных средств (имущества), составляющих материальную основу этих хозяйственных процессов.

Для правильного руководства хозяйственной деятельностью необходимо знать, какое имущество имеется в данной организации и как оно размещено. Все имущество организации группируется в двух разрезах: по функциональной роли и по характеру оборачиваемости и участию в процессе воспроизводства.

Группировка имущества по функциональной роли в процессе воспроизводства зависит от особенностей деятельности организации. Оно подразделяется на следующие группы: имущество сферы производства, имущество сферы обращения, имущество социальной (непроизводственной) сферы, убытки (расходы).

Имущество сферы производства состоит из средств труда, предметов труда, нематериальных активов.

К средствам труда относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, внутрихозяйственные дороги, капитальные затраты в коренное улучшение земель, прочие средства труда.

Общим для всех средств труда является то, что они используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Их экономическая сущность состоит в том, что они участвуют в процессе производства многократно, длительное время сохраняют свою натуральную форму и свойства и частями в виде амортизационных отчислений передают свою стоимость на затраты производства.

Предметы труда представляют собой: материалы (сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; инвентарь и хозяйственные принадлежности;специальная оснастка и специальная одежда на складе; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации), полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство,незавершенные вложения во внеоборотные активы, расходы будущих периодов, животные на выращивании и откорме, оборудование и установке, доходные вложения в материальные ценности.

Экономической сущностью материалов является то, что они потребляются в одном производственном цикле и полностью передают свою стоимость на затраты производства,кроме специальной оснастки и специальной одежды, которые могут передавать свою стоимость, в соответствии с учетной политикой организации, двумя способами, либо линейным, либо способом списания стоимости пропопционально объема продукции (работ, услуг).

Полуфабрикаты собственного производства представляют собой предметы труда, прошедшие некоторые стадии обработки, в соответствии с технологическим процессом, но не ставшие готовой продукцией и для завершения производства нуждаются в дальнейшей обработке.

Незавершенное производство включает предметы труда, непосредственно находящиеся в обработке. Таким образом, оно, как и полуфабрикаты собственного производства, состоит из предметов труда, прошедших некоторые стадии обработки, но еще не превратившихся в готовую продукцию. Однако если полуфабрикаты полностью обработаны в данном цехе, то предметы труда, находящиеся в незавершенном производстве, еще будут здесь обрабатываться.

Незавершенные вложения во внеоборотные активы представляют собой затраты связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств и нематериальных активов на сумму которых данные объекты на начало месяца не приняты к бухгалтерскому учету.

Под расходами будущих периодов понимаются такие предметы труда, которые состоят из определенных затрат, слагающихся в процессе производства, но которые присоединяются к стоимости готовой продукции только в будущих периодах. К ним относятся расходы: на подготовку и освоение производства новых видов продукции; затраты на сертификацию продукции (работ, услуг); расходы на ремонт основных средств при неравномерных затратах; абонентная плата за телефон уплаченная вперед и т.д. Эти расходы подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Оборудование у установке представляют собой демонтированные основные средтва, которые после монтажа принимаются у бухгалтерскому учету в состав основных средств.

К предметам труда также относятся животные на выращивании и откорме и доходные вложения в материальные ценности.

К нематериальным активам относятся:

1)Объекты авторского права:

v литературные произведения;

v драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

v хореографические произведения и пантомимы;

v музыкальные произведения с текстом и без текста;

v аудиовизуальные произведения;

v произведения живописи,скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и др. произведения изобразительного искусства;

v произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

v произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде чертежей, изображений и макетов;

v фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

v географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;

v производные произведения;

v составные произведения;

v программы для ЭВМ.

2). Объекты прав, смежных с авторскими:

v исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров-постановщиков спектаклей;

v фонограммы;

v сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания;

v базы данных;

v произведения науки, литературы и искусства, обнародованные после их перехода в общественное достояние, в части охраны прав публикаторов таких произведений.

 

3). Объекты патентного права:

l изобретения;

l полезная модель;

l промышленный образец.

4). Право на селекционные достижения: сорта растений и породы животных.

5). Право на топологии интегральных микросхем.

6). Секреты производства (ноу-хау).

7). Права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий:

§ фирменное наименование;

§ товарный знак и знак обслуживания;

§ наименование места происхождения товаров;

§ коммерческое обозначение.

8). Деловая репутация.

 

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременно выполнение следующих условий:

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

· использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

· организацией не предполагается продажа данного имущества в течении 12 месяцев;

· способность приносить организации доход в будущем;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива;

· перенесение стоимости на затраты производства по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений;

· фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

Имущество сферы обращения состоит из предметов обращения, денежных средств, финансовых вложений, собственных акций (долей), средств в расчетах, средств обслуживающих обращение.

Предметы обращения включают в себя: готовую продукцию на складе, предназначенную для реализации; готовую продукцию, отгруженную покупателям (товары отгруженные); товары, то есть то, что приобретено с целью продажи.

Денежные средства служат для осуществления различных платежей и вложений. При помощи этих средств организация рассчитывается с поставщиками, выплачивает заработную плату своим работникам, рассчитывается с государством и т. д. Денежные средства поступают от покупателей, учредителей, банков и т. д.

Денежные средства подразделяются по месту их нахождения – касса (касса организации, операционная касса, денежные документы), расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках (аккредитивы, чековые книжки, депозиты), переводы в пути.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. К ним относятся паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества. Финансовые вложения могут быть краткосрочными (на срок менее 12 месяцев) и долгосрочными (на срок более 12 месяцев).

Собственные акции (доли) представляют собой наличие и движение собственных акций организации выкупленных у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

Средства в расчетах представляют собой долги других организаций и лиц данной организации. Организации или лица, имеющие задолженность данной организации, называются его дебиторами (лат. Debitor - должник), а их задолженность называется дебиторской.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям (расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба), расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал, расчеты с разными дебиторами (расчеты по имущественному и личному страхованию, расчеты по претензиям, расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам), внутрихозяйственные расчеты (по выделенному имуществу, по текущим операциям, по договору доверительного управления имуществом).К условной дебиторской задолженности относятся: налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и отложенные налоговые активы.

Средства, обслуживающие обращение, включают в себя различные здания, оборудование, инвентарь, материалы и другие виды имущества используемые в этой сфере.

К средствам социальной (непроизводственной) сферы относится имущество жилищного хозяйства, культурно-бытового и спортивного назначения и здравоохранения, просвещения. Это – жилые здания, здания детских садов, детских лагерей и домов отдыха, бань, амбулаторий, медицинских пунктов, спортивных сооружений, оборудование и инвентарь, находящийся в этих зданиях (принадлежащие организации), а также используемые в них материалы и т. д. (также составляющие собственность организации). Все это имущество предназначается для обслуживания работников организации и создания для них необходимых бытовых удобств.

К убыткам (расходам) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) относится признание уменьшений экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Авторитетным в ХХ веке исследователем в области учета является немецкий ученый О. Шмаленбах, который является автором учения о динамическом балансе. Это учение направлено на идентификацию активов и расходов отчетного периода. Расходы делятся на реализационные (от основной и несистематической деятельности) и внереализационные.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) изложена российская национальная концепция классификации расходов, согласно которой расходы от обычной деятельности организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы; момент начисления текущего расхода по налогу на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если они несущественны;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если они несущественны;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- суммы, причитающие к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством;

 

 

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- убытки по ранее присужденным долгам по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям судов не установлены;

- момент создания резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовыых вложений, по сомнительным долгам);

- судебные издержки;

- чрезвычайные расходы (отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Момент начисления текущего расхода по налогу на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей отражается как убыток.

Группировка имущества по характеру оборачиваемости и участию в процессе воспроизводства зависит от особенностей самих средств, его способности перенесения стоимости на затраты производства и превращения в денежные средства, а также от длительности участия в хозяйственной деятельности организации.

Они подразделяются на следующие группы: внеоборотные активы, оборотные активы и убытки (расходы). К внеоборотным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, незавершенные вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей (имущества), используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение периода, превышающего 12 месяцев, как в сфере материального производства, так и в сфере обращения и в социальной сфере. Таким образом, основные средства имеют экономическую сущность средств труда.

Нематериальные активы длительно участвуют в хозяйственной деятельности организации (более 12 месяцев) как в сфере производства, так и в сфере обращения и социальной сфере.

Длительно участвуют в хозяйственной деятельности и доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, оборудование к установке, которое после превращается в основные средства и незавершенные вложения во внеоборотные активы, которые после завершения превращаются в основные и нематериальные активы.

К оборотным активам относятся: запасы, дебиторская задолженность по срокам погашения, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, собственные акции (доли).

Запасы подразделяются:

¨ материалы;

¨ животные на выращивании и откорме;

¨ незавершенное производство;

¨ полуфабрикаты собственного производства;

¨ расходы будущих периодов;

¨ готовую продукцию;

¨ товары отгруженные;

¨ товары.

Все оборотные активы имеют характер оборота кратковременный, то есть в основном, менее 12 месяцев.

Убытки (расходы) – это имущество вообще, изъятое из хозяйственного оборота организации.