Проверка исчисления и уплаты НДС

 

Законодательные и нормативные акты:

1. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ.

2. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 15 сентября 2004 г.).

3. Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ (утв. приказом ГТК РФ от 07.02.2001 г. № 131) (действует в части, не противоречащей Таможенному кодексу РФ).

4. Методические указания по проверке организации работы налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость, доведенные письмом МНС РФ от 14.06.2002 г. № АС-6-12/832.

5. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 г. № 19).

6. Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

7. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями).

8. Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 г. № 1033 «Об утверждении Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей».

9. Приказ Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 163н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения».

Задачи проверки:

- полнота определения объектов налогообложения;

- обоснованность определения места реализации для целей обложения НДС;

- соответствие операций, освобожденных от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ; наличие соответствующих лицензий;

- ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС; последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;

- правильность определения налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно, с оплатой неденежными средствами, при реализации зависимым лицам, при реализации по ценам, различающимся более чем на 20 процентов;

- правильность и своевременность определения налоговой базы организацией, выступающей в качестве налогового агента;

- полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) - авансов, процентов, дисконта, штрафов и пр.;

- правильность применения налоговой ставки (0; 10; 18; 10/110х 100; 18/118х100);

- соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг продаж и покупок порядку, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ №914;

- правильность применения налоговых вычетов, их подтвержденность установленными документами (счетами-фактурами, накладными, актами приемки-сдачи);

- правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг покупок и продаж, а также данным учетных регистров;

- своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации при проверке расчетов по НДС:

- счета-фактуры, составленные организацией и выставленные покупателям и заказчикам;

- счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книга продаж и книга покупок;

- налоговые декларации по НДС;

- карточка и анализ счетов 19, 68 субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС» (при автоматизированной форме учета).

Наиболее характерные ошибки при исчислении НДС:

а) невключение в объект налогообложения отдельных операций, в частности, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд; строительство хозяйственным способом; передача товаров для собственных нужд; безвозмездная передача;

б) вычет сумм налога, предъявленного за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении операций, не являющихся объектами налогообложения:

- передача материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал, в совместную деятельность;

- списание вследствие порчи, хищения, недостачи;

в) вычет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, по которым предусмотрена оплата неденежными средствами, зачет взаимных требований, использование в расчетах ценных бумаг;

г) неправомерное использование налоговых льгот;

д) неправильное заполнение налоговых деклараций (например, бухгалтер, обнаружив ошибку, включает обнаруженную сумму в декларацию текущего периода, а следует составить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором допущена ошибка).

Билет