Порядок внесения исправлений по выявленным ошибкам

В ходе проверок и инвентаризации, проводимых как самой организацией, так и внешними контролирующими органами, нередко выявляются ошибки при отражении тех или иных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. При этом последствия неправильного отражения хозяйственной операции по счетам бухгалтерского учета могут быть различными: либо это приводит к неправильному исчислению налогов, либо нет.

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность регулируют следующие документы:

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, п.39;

4) Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н, п.11.

Руководствуясь требованиями указанных документов, при обнаружении ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности необходимо учитывать следующее:

-исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года, после их утверждения, производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения;

-при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;

-при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, если годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие органы годовая бухгалтерская отчетность;

-при выявлении в текущем отчетном периоде фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год, после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, не вносятся

При обнаружении ошибок при осуществлении учета хозяйственных операций текущего отчетного периода, исправления вносятся в регистры бухгалтерского учета следующим образом:

-сторнируется ошибочная запись;

-производится исправительная запись.

При этом необходимо учитывать, что недопустимо использование для исправления ошибок обратных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета, так как такой подход приведет к наличию необоснованных оборотов по этим счетам.

В том случае, когда установлено занижение либо завышение доходов (расходов) или финансовых результатов по операциям прошлых лет, исправление отражается в текущем году как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году: записями по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения. Исправительные записи в бухгалтерском учете подтверждаются бухгалтерской справкой, подписанной лицом, отвечающим за отражение операции в бухгалтерском учете, и главным бухгалтером.

Неправильное отражение в бухгалтерском учете той или иной хозяйственной операции может привести к изменению финансового результата или других показателей деятельности организации и повлиять на налогооблагаемую базу при расчете налогов.

В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. При обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, т.е. в том периоде, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

При этом под налоговым периодом согласно п.1 ст.55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Для тех налогов, составление расчетов по которым осуществляется за отдельный промежуток времени, например, для налога на добавленную стоимость, под налоговым периодом понимается иной период времени, т.е. календарный месяц или квартал (ст. 163 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на прибыль, налогу на имущество и по другим налогам, исчисляемым нарастающим итогом, является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев, по окончании которых в течение года нарастающим итогом определяется налоговая база и производится уплата налога.

Если по итогам налоговой проверки выявлена неуплата или неполная уплата сумм какого-либо налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога, то организация будет привлекаться к ответственности по ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п.1 ст.122 НК РФ).

Кроме того, статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения указанной статьи понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и финансовых вложений налогоплательщика.