Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль

Законодательные и нормативные акты:

1. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

2. Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. приказом МНС РФ от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150).

3. Информационное сообщение МНС РФ от 19.12.2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

5. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (с изменениями и дополнениями).

6. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (с изменениями и дополнениями).

7. Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».

8. Приказ МНС РФ от 14.04.2004 г. № САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». Приложение. Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

9. Приказ МНС РФ от 05.01.2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению». Приложение 1. Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации.

10. Приказ МНС РФ от 23.12.2003 г. № БГ-3-23/709 «Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению». Приложение 1. Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.

Задачи проверки:

- проверка принципов учетной политики для целей налогообложения, порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;

- полнота и правильность формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов: от реализации продукции (работ, услуг), от реализации товаров, от реализации основных средств, от реализации ценных бумаг, от реализации прочего имущества и имущественных прав; внереализационных доходов;

- обоснованность признания дат получения доходов (ст. 271 НК РФ);

- экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- полнота и правильность формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета;

- обоснованность признания дат осуществления расходов (ст. 272 НК РФ);

- ведение аналитического налогового учета;

- соответствие расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов (ст.255 НКРФ);

- обоснованность отнесения для целей налогообложения активов предприятия к амортизируемым;

- обоснованность оценки стоимости готовой продукции и незавершенного производства;

- правильность распределения прямых расходов на реализованные товары, остатки незавершенного производства, остаток товаров на складе и товары отгруженные;

- своевременность признания для целей налогообложения отдельных видов расходов, в частности, расходов на НИОКР;

- обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту;

- обоснованность и правильность уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее;

- правильность исчисления и своевременность уплаты авансовых платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговый орган налоговой декларации;

- соответствие отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- регистры аналитического налогового учета доходов и расходов;

- декларации по налогу на прибыль;

- расчеты по авансовым платежам;

- карточка и анализ счета 68 субсч. «Расчеты по налогу на прибыль» (при автоматизированном учете).

Рекомендуемые методы ревизии: инвентаризация; осмотр и обследование, например, производственных участков, технологических процессов и т.д.; наблюдение, например, за технологическим процессом изготовления продукции; контрольные замеры, например, фактического объема израсходованных материалов; технологический контроль; лабораторный контроль; опрос, подтверждение; просмотр документов; пересчет расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на прибыль:

а) отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения, например, отсутствие акта приема-передачи выполненных работ;

б) отражение в аналитическом налоговом учете расходов, признанных на основании первичных документов, форма которых не соответствует установленным требованиям;

в) отражение в аналитическом налоговом учете расходов, которые должны увеличивать стоимость амортизируемого имущества;

г) отражение в налоговом учете расходов по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и т.д.);

д) неполное или несвоевременное отражение в налоговом учете доходов от реализации или внереализационных доходов; и т.п.

Билет