Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете исправительных записей и штрафных санкций, наложенных налоговыми органами по результатам проверок.

Пример.

В 2007 году в организации проводилась выездная налоговая проверка за 2006 год. В ходе проведенной проверки налоговыми органами было установлено, что в результате завышения себестоимости реализованной продукции на 200 000 рублей, за счет излишне начисленной амортизации и неправомерно списанных в производство материалов при отсутствии документального оформления, была занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 200 000 руб. Ошибки, в результате которых оказалась завышенной себестоимость, допущены бухгалтерской службой в первом квартале 2006 года. По итогам проверки было вынесено решение о перечислении в бюджет не полностью уплаченного налога на прибыль в сумме 48 000 руб., налоговых санкций по статье 122 НК РФ в сумме 9600 руб. и пеней в сумме 2500 руб. и о внесении необходимых исправлений в бухгалтерский учет.

Нарушения относятся к прошлым годам (2006г).

В том отчетном периоде (квартале) 2007г., когда было принято решение руководителя налогового органа о применении налоговых санкций и взыскании доначисленного налога на прибыль, бухгалтерской службе организации необходимо произвести в бухгалтерском учете следующие записи:

Дебет 02,10 и др. Кредит 91 Прибыли и убытки прошлых лет – 200 000 руб. – на сумму излишне начисленной амортизации и неправомерно списанных в производство материалов;

Дебет 91.9 Кредит 99 –200 000 руб. – восстановлена прибыль прошлых лет;

Дебет 99 Кредит 68 – 48 000 руб. - доначислен налог на прибыль за 2006 год;

Дебет 68 Кредит 51 – 48 000 руб. - перечислен налог на прибыль в бюджет;

Дебет 99 Кредит 51 – 9600 руб. – перечислен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога;

Дебет 99 Кредит 51 – 2500 руб. – перечислены пени за несвоевременную уплату налога.

Несмотря на то, что при исправлении, вносимом в учетные регистры, сумма заниженной прибыли и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», она не будет учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли за тот период, когда вносились исправления в бухгалтерский учет (2007 г.), так как она относится к прошлому периоду (2006 г.) и налог уже доначислен налоговым органом и перечислен организацией в бюджет.

Виды ревизии

Ревизия классифицируется по следующим признакам:

· по субъекту ревизии

– ревизии государственных органов;

– внутрихозяйственные ревизии;

– ревизии, проводимые аудиторскими компаниями;

· по организационному признаку:

– плановые, то есть проводимые в соответствии с планом (но не реже одного раза в год);

– внеплановые - проводимые по специальным заданиям, при смене руководителя, главного бухгалтера или в других подобных случаях;

· по объему проверки:

– сплошные – проверка финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных регистров за проверяемый период;

– выборочные – проверка части хозяйственных операций, бухгалтерских документов, учетных регистров по плану;

– комбинированные – представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки;

– полные – проверка, охватывающая все виды и сферы деятельности организации;

– частичные – проверка отдельных областей деятельности организации; отдельных хозяйственных операций;

· по кругу вопросов, подлежащих проверке:

– тематические – проверка состояния отдельных участков, направлений, разделов и т.д.;

– сквозные – проверка деятельности головной организации и входящих в нее обособленных подразделений;

– комплексные – проверка, в ходе которой изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации, в том числе охватывающий организационную, техническую, экономическую и финансовую деятельность (в проверке наряду с бухгалтером – ревизором участвуют плановики, кадровики и др.);

– некомплексные – проверка, проводимая ревизором по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности;

· по способу контроля:

– дополнительные, то есть проводимые в том случае, когда в ходе плановой ревизии не были выявлены все нарушения;

– повторные, которая проводится в целях усиления контроля за качеством ревизионной работы.

Билет