Учет операций на валютных счетах
Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют, в которых организация открывает счета. Для открытия валютного счета предприятию необходимо представить тот же перечень документов, что и для открытия расчетного счета. Предприятию открывается два валютных счета: - текущий валютный счет; - транзитный валютный счет. На транзитный валютный счет поступает валютная выручка от покупателей. Все прочие операции отражаются через текущий счет (оплата счетов иностранных поставщиков, получение и возврат кредитов в иностранной валюте, получение наличной валюты в банке и т.д). Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации. Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в"; 1,2,3,4
д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами. Нерезиденты:
а) физические лица, не являющиеся резидентами;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях; д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в";
ж) иные лица. Методика бухгалтерского учета валютных операций определена ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006..
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. Колебания валютного курса приводят к возникновению курсовых разниц. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Все прочие курсовые разницы включаются в состав прочих доходов или прочих расходов. Для синтетического учета операций по валютному счету применяется счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета показываются начальный и конечный остатки, операции поступления денежных средств, а по кредиту – выбытие (перечисление) средств. Аналитический учет ведется по датам и видам валют. Основным документом аналитического учета является выписка с валютного счета. Порядок оформления выписок зависит от банка, в котором у предприятия открыт валютный счет и аналогичен порядку оформления выписок с расчетного счета.
Пример 1. Одним из учредителей ООО "Мегамол" является иностранная компания. Ее вклад в уставный капитал ООО "Мегамол" составляет 10 000 евро. ООО "Мегамол" зарегистрировано в феврале 2010 г. Иностранный учредитель полностью оплатил свой вклад в марте 2010 г. Условный курс евро составил на: - дату государственной регистрации ООО "Мегамол" - 44 руб/EUR; - 28 февраля 2010 г. - 44,2 руб/EUR отчетная дата; - дату оплаты уставного капитала иностранным учредителем - 44,3 руб/EUR. В бухгалтерском учете ООО "Мегамол" сделаны следующие проводки: В день государственной регистрации ООО "Мегамол": Дебет 75 Кредит 80 - 440 000 руб. (10 000 EUR x 44 руб/EUR) - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал; 28 февраля 2010 г. Дебет 75 Кредит 83 - 2000 руб. (10 000 EUR x (44,2 руб/EUR - 44 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница по задолженности учредителя; В день оплаты вклада в уставный капитал: Дебет 75 Кредит 83 - 1000 руб. (10 000 EUR x (44,3 руб/EUR - 44,2 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница по задолженности учредителя.
Пример 2. ЗАО "Акация" в феврале 2010 г. реализовало иностранному контрагенту партию своей продукции за 250 000 евро. Себестоимость продукции - 4 000 000 руб. ЗАО "Акация" получило выручку от иностранного покупателя в марте 2010 г. Условные курсы евро составили: - на дату реализации пошлины - 45 руб/EUR; - на 28 февраля 2010 г. - 44,8 руб/EUR отчетная дата; - на дату зачисления валюты на счет в банке - 44,5 руб/EUR. В бухгалтерском учете ЗАО "Акация" сделаны следующие проводки: В день реализации продукции на экспорт и перечисления таможенных платежей: Дебет 62 Кредит 90/1, субсчет "Выручка"; - 11 250 000 руб. (250 000 EUR x 45 руб/EUR) - реализована продукция на экспорт; Дебет 90/2, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 - 4 000 000 руб. - списана себестоимость продукции; 28 февраля 2010 г. Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62 - 50 000 руб. (250 000 EUR x (45 руб/EUR - 44,8 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница; В день поступления оплаты от иностранного покупателя: Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный, счет", Кредит 62 - 11 125 000 руб. (250 000 EUR x 44,5 руб/EUR) - получена выручка от продажи; Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62 - 75 000 руб. (250 000 EUR x (44,8 руб/EUR - 44,5 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница; Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет", Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"; - 11 125 000 руб. - зачислена валютная выручка на текущий валютный счет;
|
