УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Учет затрат по полной себестоимости основан на разделении затрат на прямые и косвенные. Последние определенным образом "разбрасываются" по видам продукции. Сумма прямых и косвенных затрат дает полную себестоимость. Основная проблема здесь состоит в том, по каким критериям распределять косвенные затраты между видами продукции.

Пример. Фирма производит два товара. Косвенные затраты равны 100 руб. Прочие данные – в таблице (табл. 4-4):

Таблица 4-4. Прямые и косвенные затраты

	Товар А	Товар Б	Итого
Выручка
Прямые затраты (ПЗ)
Косвенные затраты (КЗ)
Полная себестоимость
Прибыль от реализации

В данном примере косвенные затраты распределяются пропорционально прямым затратам. Иными словами применяется коэффициент:

Затем этот коэффициент умножается на прямые затраты по данному товару, и мы получаем косвенные затраты, относимые на этот товар. Последующее суммирование прямых и косвенных затрат дает нам полную себестоимость данной продукции. Используемый коэффициент называется коэффициентом поглощения.

На практике коэффициент поглощения рассчитывается заранее. При этом в числители стоят ожидаемые прямые, в знаменателе – ожидаемые косвенные затраты. По мере выпуска продукции заранее рассчитанный коэффициент умножается на фактические прямые затраты. Рассчитанная в результате полная себестоимость может быть как выше, так и ниже фактической в зависимости от совпадения ожидаемых затрат с фактическими.

Процесс включения косвенных затрат в себестоимость состоит из следующих этапов:

1) Прогноз косвенных затрат на год;

2) Включение в себестоимость косвенных затрат, которые можно непосредственно отнести на различные подразделения фирмы;

3) Распределение остальных косвенных затрат между подразделениями;

4) Включение косвенных затрат в полную себестоимость.

Метод учета по полной себестоимости часто критикуется за необоснованное распределение косвенных затрат по видам продукции. В вышеприведенном примере косвенные затраты распределялись пропорционально прямым затратам. Но это не всегда бывает оправданно.

Например, администрацию коммерческого вуза интересует, каковы затраты на обучение данной студенческой группы. Прямыми затратами в данном случае является заработная плата преподавателей, поскольку последние обычно получают почасовую оплату. Следовательно, прямые затраты можно легко рассчитать, помножив почасовые ставки разных преподавателей на количество отработанных ими (с данной группой) аудиторных часов, а затем сложив результаты.

К косвенным затратам на обучение группы правомерно отнести арендную плату, административные расходы, оплату командировок (многие преподаватели приезжают из других городов) и т. д. Вероятно, только командировочные расходы было бы правильно относить на ту или иную группу пропорционально прямым затратам (оплате преподавателей). Что касается арендной платы за использование всего учебного здания, то она должна, пожалуй, распределяться между студенческими группами соответственно количеству учебных часов и площади аудиторий, занимаемых той или иной группой. В свою очередь административные расходы, относимые на группу должны, пожалуй, зависеть от количества студентов в группе.

Отсюда видно, что расчет полной себестоимости товара – весьма сложный процесс, причем критерии отнесения косвенных затрат на себестоимость зачастую являются спорными. Это ограничивает применение данного метода.