УЧЕТ ЗАТРАТ ПО МАРЖИНАЛЬНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Учет по маржинальной себестоимости относит на себестоимость только те затраты, которые меняются вместе с выпуском (переменные затраты). Постоянные затраты исключаются из себестоимости и покрываются за счет маржи.

Маржа (M – сумма покрытия) – это разница между выручкой (TR) и переменными затратами (VC):

M = TR – VC

Удельная маржа (M_{ед .}) или маржа, получаемая с каждой единицы продукции (средняя величина покрытия) – это разница между ценой товара (P) и средними переменными затратами (AVC):

M_ед. = P – AVC

Ее можно рассчитать также, поделив маржу на объем выпуска данного товара (q):

M_ед. = M/q

И наоборот, величину маржи, получаемой при реализации всех единиц данного товара, можно рассчитать по формуле:

M = M_ед. × q

Вернемся к примеру из предыдущего параграфа, предполагая, что прямые затраты соответствуют переменным, а косвенные – постоянным. Фирма производит два товара. Постоянные затраты равны 100 руб. Прочие данные – в таблице (табл. 4-5):

Таблица 4-5. Маржинальная себестоимость

	Товар А	Товар Б	Итого
Выручка
Маржинальная себестоимость (переменные затраты)
Маржа
Постоянные затраты
Прибыль от реализации

В данном случае постоянные затраты (FC) не распределяются по видам продукции, но относятся на всю деятельность. Задача состоит в том, чтобы маржи хватило на покрытие постоянных затрат и на прибыль от реализации (П). Таким образом:

П = M – FC

Прибыльность разных видов продукции при этом исчисляется путем деления маржи по данной продукции на выручку от ее продажи, либо – удельной маржи на цену:

k = M/TR = M_ед./Р

Приведенное отношение (k) называется коэффициентом выручки (коэффициентом покрытия). В нашем примере коэффициенты выручки составляют:

По товару А:		По товару Б
k = 150/300 = 0,5		k = 50/200 = 0,25

Рассмотрим пример расчета маржинальной себестоимости единицы продукции:

Основные материалы
Основная заработная плата
Прочие прямые затраты
Итого прямые затраты
Переменные косвенные затраты
Маржинальная себестоимость
Удельная маржа
Цена
Коэффициент выручки в данном случае будет: 50/350» 14%.

Опасность учета затрат по маржинальной себестоимости состоит в том, что у менеджеров появляется стремление устанавливать цену на базе очень низкой удельной маржи с тем, чтобы подорвать позиции конкурентов или увеличить объем продаж. В результате может случиться так, что совокупной маржи, полученной по всем товарам, окажется недостаточно для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. Но иногда такая тактика приносит успех, если фирме удается за счет низких цен настолько резко увеличить сбыт, что возрастает совокупная маржа, а значит и прибыль.

В сравнении с учетом по полной себестоимости учет по маржинальной себестоимости предпочтительнее для фирм с широким ассортиментом, поскольку здесь нет необходимости "разбрасывать" постоянные затраты по разным видам продукции. Кроме того, учет по маржинальной себестоимости акцентирует внимание на том, что с невысокой ценой можно добиться высоких прибылей за счет большой реализации.