Амортизация основных фондов и использование амортизационных отчислений.

Амортизация - возмещение износа основных фондов путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемый в процессе производства продукт. Основные средства амортизируются в течении срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования устанавливают на основании информации, имеющейся в техниче­ской документации или в справочной литературе.

Если в результате проведенной модернизации или реконструк­ции были улучшены первоначально принятые нормативные пока­затели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривают. Амортизация начисляется по тем основным средствам, кото­рые принадлежат организации на правах собственности или нахо­дятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении. Объек­ты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном по­рядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности. Не начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством РФ о мо­билизационной подготовке или мобилизации организации, а так­же по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природо­пользования, музейным предметам и музейным коллекциям и др.). Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по сле­дующим объектам:

• переведенным по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;

• направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 6/01 применяются следующие способы начисления амортизации.

1. Линейный способ. Годовая сумма амортизации (А_г) исчисляется исходя из перво­начальной (балансовой) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использова­ния: , где: Ф_п(б), — первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных средств; Н_а — норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Норма амортизации – часть стоимости основных средств компании, выраженная в процентном соотношении годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных фондов. Норма амортизации – это величина обратная сроку полезного использования объекта основных средств Н_а=А_г/Ф_б*100=1/Т_сл*100, где, Т_сл – экономически целесообразный срок службы ОПФ, лет. Пример. Первоначальная стоимость основного средства 120 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (1:5 • 100 = 20%). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 • 0,2). Ежемесячная сумма амортизации равна 2000 руб. (24 000: 12).

2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации определяется как произведение ос­таточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно законодательству не может быть больше трех. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике: , где, Ф_ост — остаточная стоимость объекта основных средств; К_уск — коэффициент ускорения. Пример. Первоначальная стоимость основного средства 120 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет, Кт = 2. Норма амортизации составит 40% (2:5 • 100). В первый год начисления амортизации годовая сумма амортиза­ции составит 48 000 руб. (120 000 • 0,4), остаточная стоимость на конец первого года составит 72 000 руб. (120 000 - 48 000). Во второй год начисления годовая сумма амортизации составит 28 800 руб. (72 000 • 0,4), остаточная стоимость па конец второго года составит 43 200 руб. (72 000 — 43 200). В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично:

3- й год: А_3г = 17 280 руб. (43 200 • 0,4); Ост = 25 920 руб. (43 200 - - 17 280);

4- й год: А_4г = 10 368 (25 920 • 0,4); OtT = 15 552 руб. (25 920-10 368);

5- й год: А_5г = 6220,8 (15 552 • 0,4); = 9331,2 руб. (15 552 - 6220,8).

Образовавшийся остаток можно списать в последний год исполь­зования основного средства или продолжать начислять амортизацию до полного погашения стоимости.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости на отношение числа лет до конца срока полезного использования и суммы чисел лет срока полезного ис­пользования: , где, Ч _i ^лет — число лет, оставшихся до конца срока полезного испо­льзования;

∑Ч _i ^лет — сумма чисел лет срока полезного использо­вания. Пример. Первоначальная стоимость основного средства 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока службы (кумулятивное число) составляет: 1 +2 + 3 + 4 + 5= 15. Амортизационные отчисления за 1-й год составят: 100 • 5: 15 = = 33,3 тыс. руб.; за 2-й год: 100 • 4: 15 = 26,7 тыс. руб.; за 3-й год: 100 • 3: 15 = = 20 тыс. руб.; за 4-й год: 100 2: 15 = 13,3 тыс. руб.; за 5-й год: 100 • 1: 15 = 6,7 тыс. руб.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущен­ной продукции. Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произве­дения фактического выпуска готовой продукции в этом году и кон­станты, равной отношению первоначальной стоимости и плани­руемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования: А_г= Ф_п(б)/В_Тсл*В_ф, где, В_ф — фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном году, нат. ед.; В_Тсл — планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств, нат. ед. Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км.).

Независимо от того, какой из рассмотренных способов начис­ления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы. Выбор способа начисления амортизации должен способство­вать достижению определенной цели: формированию финансо­вых результатов, составлению бухгалтерской (финансовой) отчет­ности и др. При выборе того или иного метода начисления амор­тизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования дохо­ды, полученные в результате применения основного средства, ос­таются постоянными, то применяют линейный способ. Когда же расходы больше в начале срока полезного использования, а в кон­це срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных методов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования или способ умень­шаемого остатка. Если доход связан с фактической величиной выпуска продук­ции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально вы­пуску продукции. Этот способ удобен во время простоя оборудова­ния. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амор­тизацию. Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает ее финансовую и учетную политику. Однако в большинстве орга­низаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе метода начисления амортизации, как правило, руководствуются необхо­димостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

6 Нематериальные активы. Для принятия объекта в качестве нематериального актива необ­ходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект способен приносить фирме экономические выгоды в будущем;

• фирма должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права фирмы на результат интеллектуальной собственности;

• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

• объект предназначен для длительного использования, т.е. срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного периода, если он превы­шает 12 месяцев;

• фирмой не предполагается перепродажа объекта в течение 12 месяцев;

• первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам относятся: произведения науки, искус­ства и литературы; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достиже­ния; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки об­служивания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением фирмы как имущественного комплекса. Нематериальными активами не явля­ются: расходы, связанные с образованием юридического лица (ор­ганизационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала фирмы, их квалификация и способность к труду. Первоначальной стоимостью нематериального актива призна­ется сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная фирмой при приоб­ретении, создании актива и обеспечении условий для использова­ния актива в запланированных целях. Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается в случаях пере­оценки и их обесценения. Амортизация нематериальных активов производится одним из способов бухгалтерского учета: линейным, уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ). Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности фирмы) линейным методом. Для целей налогового учета используются линейный и нели­нейный методы. По нематериальным активам, по которым невоз­можно определить срок полезного использования объекта нема­териальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но fie более срока деятельности налогоплатель­щика). Выбытие нематериального актива имеет место в случае: пре­кращения срока действия права фирмы на результат интеллекту­альной собственности; передачи по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной деятельности; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обра­щении взыскания на данный нематериальный актив); прекраще­ния использования нематериального актива вследствие морально­го износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентариза­ции и др.

7 Эффективность использования основных средств. Эффективность использования основных средств характеризуется показателями их воспроизводства (движения), показателями со­стояния, а также обобщающими и относительными показателями эффективности использования основных средств. Для характеристики воспроизводства основных средств и их динамики рассчитывают следующие показатели:

• коэффициент обновления основных средств (K_обн) — частное от деления стоимости введенных в данном периоде основных средств (Ф_ввод) на стоимость основных средств в конце анализируе­мого периода (Ф_к.г): K_обн =Ф_ввод/Ф_к.г.
• коэффициент выбытия основных средств (К_выб) — отношение стоимости выбывших на данный период основных средств (Ф_выб) к их стоимости на начало периода(Ф_н.г.): К_выб=Ф_выб/Ф_н.г.

• коэффициент прироста, отражающий величину прироста ос­н. средств относительно стоимости их на начало года: К_пр=(Ф_ввод-Ф_выб)/Ф_н.г.

• коэффициент интенсивности обновления основных средств, характеризующий интенсивность ввода и выбытия ос­новных средств, определяется как отношение стоимости выбыв­ших к стоимости введенных в течение года основных средств: К_{инт.обн.}=Ф_выб/Ф_ввод.

В целях определения возрастного состава основных средств рассчитывают коэффициенты износа и годности, характеризую­щие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуата­ции части основных средств:

• коэффициент износа (К_изн) основных средств — отношение величины износа (И) к первоначальной их стоимости (Ф_п): К_изн=И/Ф_п.

• коэффициент годности (К_годн) основных средств — соотноше­ние разницы между первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств к их первоначальной стоимости: К_годн=(Ф_п-И)/Ф_п. Этот показатель характеризует качественное состояние основ­ных средств и способность их к дальнейшей эксплуатации. Увели­чение коэффициента износа означает ухудшение состоянии основ­ных средств фирмы. На сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятая на фирме система начисления амор­тизации, поэтому следует отдельно выделять износ по активной и пассивной масти основных средств или учитывать износ по класси­фикационным группам.

Обобщающими показателями, отражающими уровень обеспече­ния основными средствами, являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда, рентабельность. Показатель фондоотдачи (Ф_о) характеризует объем производст­ва продукции (В), приходящейся на 1 руб. среднегодовой стоимо­сти основных средств (Ф_ср.г.): Ф_о=В/Ф_ср.г.. Фондоемкость (Ф_е) производимой продукции является показа­телем, обратным фондоотдаче, и показывает долю основных средств в 1 руб. произведенной продукции: Ф_е=Ф_ср.г./В.

Показатель фондоемкости используется для определения до­полнительной потребности или экономии основных средств исхо­дя из показателей плана и ранее полученных результатов. В случае повышения фондоемкости (увеличение выпуска про­дукции, ухудшение загрузки оборудования, рост его стоимости и т.д.) происходит увеличение потребности в основных средствах. В случае снижения фондоемкости и уменьшения потребности в ос­новных средствах необходимо установить причину недозагруженности оборудования. В обоих случаях это приведет к увеличению себестоимости продукции в части постоянных расходов, а следова­тельно, к снижению прибыли.

Фондовооруженность труда (Ф_воор) рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных средств (Ф_ср.г.) к среднеспи­сочной численности рабочих (Л_сп): Ф_воор=Ф_ср.г./Л_сп. Темпы роста фондовооруженности сопоставляются с темпами роста производительности труда. Для эффективного развития фир­мы необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста фондовооруженности труда. Если числитель и знаменатель данной дроби разделить на сред­несписочную численность персонала, то можно установить пря­мую зависимость фондоотдачи от производительности труда и об­ратную зависимость от фондовооруженности.

При эффективном использовании основные средства должны обеспечивать больший прирост производительности груда но срав­нению с их стоимостью. Рентабельность производства (Р_пр) определяется как отноше­ние (%) прибыли (П) к сумме среднегодовой стоимости основных средств (Ф_ср.г.) и среднегодовой величины нормируемых оборот­ных средств (О_н): Р_пр=П/(Ф_ср.г.+О_н)*100. Относительные показатели использования активной части ос­новных средств: экстенсивно­го использования (отражающие уровень использования во време­ни) и интенсивного использования (отражающие уровень исполь­зования по мощности). Коэффициент экстенсивного использования основных средств (К_экст) — отношение фактического количества часов работы оборудования (Т_эф) к продолжительности работы (ч) по плану (нормативу) (Т_пл): К_экст=Т_эф/Т_пл. Коэффициент экстенсивного использования позволяет анали­зировать степень использования времени (календарного, машин­ного, планового и т.д). Коэффициент интенсивного использованияоборудования (К_инт) о пределяется как отношение фактической производительности оборудования (В_факт) к его нормативной (плановой) производи­тельности (В_н): К_инт=В_факт/В_н. Показатели интенсивного использования основных средств определяют увеличение выпуска продукции с каждой единицы ос­новных средств, с каждого метра производственной площади. Относительные показатели характеризуют степень вовлеченно­сти наличных основных средств в производство, уровень использо­вания времени работы основных средств (экстенсивные формы), выпуск продукции отдельными видами основных средств (интен­сивные формы).

8 Пути улучшения использования ОПФ:

1. техническое перевооружение и модернизация оборудования, направленные на замену устаревшего оборудования; автоматизация производства и управления; механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ;

2. повышение удельного веса действующего оборудования и улучшение активной части ОФ;

3. увеличение времени работы оборудования за счет повышения длительности ремонтных пробегов, сменности работы, своевременного и качественного ремонта;

4. интенсификация использования оборудования за счет увеличения скорости производственных процессов, совершенствования конструкций аппаратов, перехода к непрерывным технологическим процессам;

5. совершенствование организационных факторов.