Правила учета вложений в ценные бумаги.

1) Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах № 501 “Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток” и № 506 “Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”. Краткосрочная перспектива - период 12 месяцев с даты приобретения ценной бумаги. Если ценная бумага не была продана в течение 12 месяцев с даты приобретения и ее текущая (справедливая) стоимость может быть надежно определена, она продолжает учитываться на тех же балансовых счетах.

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как “оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств.

* Под биржевым рынком понимаются биржевые площадки ФБ ММВБ и/или ОАО РТС, а под бумагами, обращающимися на таком рынке, – бумаги, допущенные к торгам у данного организатора торговли.

** Спурт является участником системы ЭДО ММВБ.

обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

2) Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете № 601 “Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах”.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах № 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций», 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций», 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов», 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов», на которых открываются сводные лицевые счета (балансовые счета 3-го порядка) в разрезе названных подпортфелей.

3) Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете № 503 “Долговые обязательства, удерживаемые до погашения”.

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории “имеющиеся в наличии для продажи” в категорию “удерживаемые до погашения” с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Перенос со счета 503 “Долговые обязательства, удерживаемые до погашения”, а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.

При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства “удерживаемые до погашения” в категорию “имеющиеся в наличии для продажи” с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по независящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);

б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств “удерживаемых до погашения”.

Критерием существенности (значительности объема) принимается объем бумаг для продажи, не превышающий 10% от портфеля до погашения.

При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию “имеющиеся в наличии для продажи” с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию “долговые обязательства удерживаемые до погашения” в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.

4) Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как “имеющиеся в наличии для продажи” с зачислением на балансовые счета № 502 “Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи” и № 507 “Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи”.

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как “имеющиеся в наличии для продажи”, не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию “удерживаемые до погашения”.

В случае приобретения пакетов акций дочерних и зависимых акционерных обществ до достижения необходимого количества акций в соответствии с требованиями статьи 6 "Дочерние и зависимые общества" Федерального закона "Об акционерных обществах", а также в соответствии с критериями, установленными Положением о консолидированной отчетности Банка России от 30.07.02 N 191-П, вложения в указанные акции могут сначала учитываться на балансовых счетах по учету вложений в долевые ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи", а при достижении необходимого для контроля или существенного влияния количества акций учет вложений переносится на счет № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах". Аналогично, в случае утраты контроля или существенного влияния, учет вложений в акции переносится со счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах" на счета по учету вложений в долевые ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи".

Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.

Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" резервы на возможные потери не формируются.

Аналитический учет на счетах по учету вложений в ценные бумаги ведется:

- по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) в разрезе выпусков;

- по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN) в разрезе эмитентов.

При покупке ценных бумаг на бирже (за исключением сделок с признаком РЕПО), такие ценные бумаги всегда классифицируются в портфель ценных бумаг, оцениваемых по текущей справедливой стоимости через прибыль или убыток.

При заключении сделок (покупок) на внебиржевом рынке (за исключением сделок с признаком РЕПО), специалисты отдела торговых операций на финансовых рынках выносят заключение (как приложение к распорядительной записке) о классификации ценных бумаг в портфель той или иной категории и предоставляют его в отдел учета сделок с ценными бумагами не позднее окончания дня заключения сделки.

На основании данного заключения сотрудниками отдела учета сделок с ценными бумагами составляется распоряжение в отдел учета банковских операций для отражения на соответствующих балансовых счетах.