Создание резерва на возможные потери
Согласно Положению АКБ «Спурт» ОАО «О порядке управления рисками» Приложения № 4 и Приложению 11 к Правилам, по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, а также по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, по которым текущая справедливая стоимость не может быть надежно определена, создаются резервы на возможные потери. Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в долговые обязательства является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50205-50214, 50305–50313, а также 50505 (в части просроченных долговых обязательств). Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в долевые ценные бумаги является балансовая стоимость каждого вида долевых ценных бумаг, отраженных на счете 50705-50708, 50905, 60101-60104. Мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы выносится исходя из оценки следующих факторов: - финансовое положение эмитента ценных бумаг; - степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам; - степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг; - состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие котировок по ранее котировавшимся ценным бумагам); - результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, дающий основания полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся; - изменения уровня доходности. В зависимости от этих факторов отдельные элементы расчетной базы резерва классифицируют в одну из пяти групп риска, по каждой из которых установлен определенный размер отчислений. Величина резерва на возможные потери по ценным бумагам отражается на отдельных лицевых счетах пассивных балансовых счетов 50219,50319,50507,50719,50908,60105 "Резервы на возможные потери". Резерв создается в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения мотивированного суждения об уровне риска. Такое суждение выносится исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов. В учете операция создания резерва отражается следующим образом: Дт 70606 Другие расходы — по статье 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 50219,50319,50507,50719,50908,60105 - Резервы на возможные потери — по балансовой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска, отраженные на отдельных лицевых счетах — на величину созданного резерва (в зависимости от группы риска). В Налоговом кодексе РФ создание резервов на возможные потери не предусмотрено, поэтому расходы на формирование таких резервов для целей налогообложения не принимаются. При изменении классификационных признаков уровня риска созданный резерв подвергается корректировке или в сторону доначисления, если группа риска повышается, или в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если группа риска снижается с момента создания резерва или предыдущей его корректировки. В первом случае доначисление резерва осуществляется в том же порядке, что и его создание, во втором — отражается следующей проводкой: Дт 50219, 50319, 50507, 50719, 50908, 60105 «Резервы на возможные потери» — по балансовой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска, отраженные на отдельных лицевых счетах Кт 70601 «Доходы» — по символу 16305 «От восстановления резервов на возможные потери» — на величину снижения ранее созданного резерва Поскольку, как было отмечено выше, расходы по созданию резерва на возможные потери не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, то и восстановленные суммы резерва не увеличивают эту базу.
|
