Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

-расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

-вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

-вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Учет всех затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, независимо от портфеля ведется с учетом налога на добавленную стоимость.

Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

Метод учета затрат «в целом по портфелю»

 

Банк, как профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий операции на организованном рынке от своего имени и за свой счет, производит учет затрат «в целом по портфелю».

Этот метод применяется исключительно к операциям с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Затраты по методу «в целом по портфелю» списываются на расходы по символу 23109 “Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)”.

Открываются два лицевых счета на балансовом счете 50905:

“Затраты по приобретению”,

“Затраты по реализации в отчетном месяце”.

Принцип несущественности затрат при методе «в целом по портфелю» не применяется, т.е. учитываются все затраты.

Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в последний рабочий день месяца в следующем порядке:

а) лицевой счет “Затраты по реализации в отчетном месяце” подлежит закрытию бухгалтерской записью:

Дт - счета № 70606 по учету расходов символ 23109 «Расходы проф.участников рынка ценных бумаг»

Кт - счета № 50905, лицевой счет “Затраты по реализации в отчетном месяце”- в полной сумме;

б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются в последний рабочий день месяца на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по следующей формуле:

 

Р

Зр = З х (─────),

О + П

 

где Зр - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы,

З - остаток на лицевом счете “Затраты по приобретению”,

Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на

реализацию,

О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,

П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на

приобретение.

 

На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:

Дт - счета № 70606 по учету расходов символ 23109 «Расходы проф.участников рынка ценных бумаг»

Кт - счета № 50905, лицевой счет “Затраты по приобретению”.

 

Для ценных бумаг, удерживаемых до погашения, или для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а также по операциям Банка, совершаемых через брокера применяется общий метод списания затрат.

 

Общий метод учета затрат

 

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты списываются операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Критерием существенности затрат принимаются расходы более 1% от суммы сделки. Комиссия по сделке менее 1 % от суммы сделки (без купона) считается незначительной и может быть сразу отнесена на операционные расходы в том месяце, в котором ценные бумаги были приняты к учету.

Дт 70606 - балансовый счет по учету операционных расходов по символу 25206 «комиссионные сборы по операциям с ЦБ»

Кт 30602, 47422, 47423, 47408, 47407 – балансовый счет по учету расчетов и денежных средств

Существенные затраты, связанные с приобретением, присоединяются к балансовой стоимости ценной бумаги.

Любые затраты, связанные с реализацией (независимо от уровня существенности), списываются в счет реализации при выбытии ценной бумаги.

При списании на стоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, соответствующие бухгалтерские записи осуществляется одновременно с проводками на приобретение и реализацию. Символ “Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)” не применяется.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.

На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги.

В случае, если кредитная организация в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.

Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в валюте расчетов с контрагентом.