Правила переоценки ценных бумагБухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации (в рублях) по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток, принимаются к учету по справедливой стоимости и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью. Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, числящихся на соответствующем балансовом счете второго порядка. По долговым обязательствам в стоимость включаются полученный процентный (купонный) доход (далее ПКД) и начисленный дисконт. По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки. Справедливая стоимость ценной бумаги определяется как сумма следующих слагаемых: - лицевого счета выпуска ценной бумаги, в том числе уплаченный купонный доход; - лицевого счета «Процентный купонный доход начисленный»; - лицевого счета «Дисконт начисленный»; - балансового счета по учету положительной переоценки; - минус балансовый счет по учету отрицательной переоценки. Периодичность проведения переоценки ценных бумаг. - в последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости. - при совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента), при выплате купона или частичном погашении номинала, переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). - в случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Если операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) в данный торговый день не проводилось и не требуется переоценивать все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента), но сформированная средневзвешенная цена по итогам данного торгового дня отличается более чем на 10% от цены последней переоценки, то такую переоценку ценных бумаг данного выпуска (эмитента) надо провести. При проведении переоценки в соответствии пунктами 1) – 3) переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг. Долговые обязательства “удерживаемые до погашения” и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. 1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские проводки: а) положительная переоценка Дт – балансовых счетов №№ 50121, 50621; Кт – балансового счета № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» по символу 15101; б) отрицательная переоценка Дт – балансового счета № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» по символу 24101; Кт – балансовых счетов №№ 50120, 50620. 2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими проводками: а) отрицательная переоценка в пределах положительной Дт – балансового счета № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» по символу 15101; Кт – балансовых счетов №№ 50121, 50621; б) положительная переоценка в пределах отрицательной Дт – балансовых счетов №№ 50120, 50620; Кт – балансового счета № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» по символу 24101; в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с пунктом 1. Аналитический учет на счетах 70602, 70607, 50620, 50621, 50120, 50121 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг. При частичном выбытии ценных бумаг с баланса суммы переоценки, приходящиеся на выбывшие ценные бумаги, не списываются, а регулируются при очередной переоценке. При полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска или переводе на другие балансовые счета суммы переоценки, приходящиеся на этот выпуск, списываются на соответствующие счета по учету доходов или расходов от переоценки (сторнируются). Осуществляются следующие проводки: Дт 50120, 50620 «Отрицательные разницы» Кт 70607 по символу 24101 Или Дт 70602 по символу 15101 Кт 50121, 50621 «Положительные разницы». По ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. 1. При приобретении ценных бумаг осуществляются бухгалтерские проводки: а) положительная переоценка Дт - балансовых счетов №№ 50221, 50721 Кт - балансового счета № 10603; б) отрицательная переоценка Дт - балансового счета № 10605 Кт - балансовых счетов №№ 50220, 50720. 2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями: а) отрицательная переоценка в пределах положительной Дт - балансового счета № 10603 Кт - балансовых счетов №№ 50221, 50721; б) положительная переоценка в пределах отрицательной Дт - балансовых счетов №№ 50220, 50720 Кт - балансового счета № 10605; в) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма увеличения положительной переоценки отражаются: Дт - балансовых счетов №№ 50221, 50721 Кт - балансового счета № 10603; г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются: Дт - балансового счета № 10605 Кт - балансовых счетов №№ 50220, 50720. 3. При выбытии (реализации) ценных бумаг происходит списание переоценки в части, приходящейся на выбывшие ценные бумаги: Дт 61210 «выбытие (реализация) ценных бумаг» Кт 50221, 50721 «Положительные разницы» или Дт 50220, 50720 «Отрицательные разницы» Кт 61210 «выбытие (реализация) ценных бумаг». Одновременно суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости ФИФО) переносятся из добавочного капитала на доходы (расходы) проводками: суммы положительной переоценки Дт балансового счета № 10603 Кт счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами); 70601 по символам 13101-13108. суммы отрицательной переоценки Дебет счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами) 70606 по символам 23101-23108. Кредит балансового счета № 10605. Аналитический учет по счетам N 10603, 10605 ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов. Если по ценным бумагам “имеющимся в наличии для продажи”, оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения, суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов, как и при выбытии ценных бумаг, бухгалтерскими записями, указанными выше. В дальнейшем под вложения в такие ценные бумаги создаются резервы на возможные потери.
|
