Учет начисленных и полученных процентных доходов

После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.

Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "ПКД начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД по всему выпуску долгового обязательства, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

Дисконт по долговым обязательствам наращивается линейным способом, а часть дисконта, относящаяся на счета доходов, в отчетном периоде, рассчитывается по формуле:

 

Номинал – Цена приобретения * (срок нахождения в отчетном периоде)

Дата погашения – Дата приобретения

 

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт по всему выпуску долгового обязательства, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

При приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения цены приобретения над номиналом (так называемая премия) представляет собой процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам.

В соответствии с пунктом 3.3.4 Приложения 11 к Положению 302-П при выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам стоимость долгового обязательства уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

Премия по долговым обязательствам наращивается линейным способом, а часть премии, уменьшающая купонный доход, в отчетном периоде, рассчитывается по формуле:

 

(Цена приобретения - Номинал) * (срок нахождения в отчетном периоде)

Период обращения

 

где

Период обращения = Дата погашения – Дата приобретения

Или, при осуществлении купонной выплаты и последующем изменении балансовой стоимости:

Период обращения = дата погашения- дата наступившей купонной выплаты

 

Начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:

а) при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;

б) во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 3.1 Приложения 11 к Положению 302-П;

в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с Приложением 3 к Положению 302-П.

Исходя из изложенного, начисление ПКД и отнесение его на доходы при выплате эмитентом доходов по долговым обязательствам осуществляется за вычетом премии, относящейся к конкретному процентному (купонному) периоду.