Бухгалтерский учет сделок РЕПО у первоначального покупателя (без прекращения признания)

Покупка ценных бумаг при исполнении первой части сделки РЕПО отражается в соответствии с п. 8.2. приложения 11 к Положению 302-П.

По результатам исполнения первой части сделки РЕПО Первоначальный Покупатель осуществляет признание предоставленных денежных средств в сумме основного долга, равного цене покупки ценных бумаг по первой части сделки РЕПО с учетом ПКД на счетах по учету размещенных денежных средств в корреспонденции со счетами по учету расчетов.

Перечисление денежных средств первоначальному продавцу по первой части сделки РЕПО:

Дт 322, 323, 460-473 – балансовый счет по учету прочих размещенных средств

Кт 47404, 30602, 47422, 47423, 30102, 40702 и другие счета расчетов

В аналитическом учете открываются отдельные счета по каждой сделке РЕПО.

Последующее отражение на указанных счетах размещенных денежных средств по сделке РЕПО осуществляется в сумме основного долга (сумме РЕПО), определяемого в соответствии с условиями сделки РЕПО.

Полученные по сделке РЕПО ценные бумаги учитываются без их признания в качестве активов Банка и не подлежат отражению на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги. Указанные ценные бумаги отражаются Первоначальным покупателем на внебалансовом счете 91314 в корреспонденции со счетом 99998 и учитываются по справедливой стоимости с проведением переоценки при приобретении ценной бумаги и в последний рабочий день месяца.

Получение в заем ЦБ без первоначального признания

Дт 99998

Кт 91314 – внебалансовый счет по учету ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе – по цене сделки. В аналитическом учете открываются отдельные счета по каждой сделке РЕПО.

Долевые ценные бумаги, ТСС которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором и в дальнейшем не переоцениваются.

В депозитарном учете Первоначального Покупателя подлежит отражению переход права собственности от Первоначального Продавца к Первоначальному покупателю на ценные бумаги.

Первоначальный покупатель по сделкам РЕПО по привлечению ценных бумаг отражает начисление доходов по сделкам РЕПО, при отсутствии неопределенности в их получении, на счетах по учету процентных доходов в корреспонденции с балансовым счетом 47427 «Требования по получению процентов». При наличии неопределенности в получении процентных доходов, их начислении отражается по внебалансовому счету 91604 «Начисленные проценты»

Начисление доходов по размещенным средствам в последний рабочий день месяца и на дату исполнения второй части сделки РЕПО

Дт 47427 – балансовый счет по учету требований по получению процентов. В аналитическом учете открываются отдельные счета по каждой сделке РЕПО.

Кт 70601 – процентные доходы по прочим размещенным средствам по символам 11201-11217

Выплаты первоначальному продавцу по причитающимся ему доходам по ценным бумагам определяются из условий сделки РЕПО, и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете не позднее дня, предусмотренного условиями сделки РЕПО для их уплаты. Отражение в бухгалтерском учете указанных выплат производится первоначальным покупателем вне зависимости от того, числятся обязательства по возврату ценных бумаг на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств или на внебалансовом счете 91314.

При выплате эмитентом купонного дохода сумма купонного дохода перечисляется покупателем по первой части РЕПО продавцу

В конце рабочего дня предшествующего дате выплаты купона: Начисление на общую сумму купона

Дт 47423 лицевой счет «Требования процентных доходов по ЦБ, полученным без первоначального признания»

Кт 47422 лицевой счет «Обязательства по выплатам доходов кредитору по ЦБ, полученным без первоначального признания»

В дату перечисления денежных средств по условиям договора осуществляется зачет величины купонного дохода в счет прочих размещенных средств на уменьшение суммы РЕПО:

Дт 47422 л/с «Обязательства по выплатам доходов кредитору по ЦБ, полученным без первоначального признания»

Кт 322, 323, 460-473 – балансовый счет по учету прочих размещенных средств

Получение выплаты от эмитента:

Дт 47422, 47403, 30102

Кт 47423 л/с «Требования процентных доходов по ЦБ, полученным без первоначального признания»

Передача первоначальным покупателем в качестве первоначального продавца ценных бумаг, полученных по одной сделке РЕПО, либо заимствованных ценных бумаг, контрагенту по другой сделке, отражается в соответствии с подпунктом 8.2.6 пункта 8.2 приложения 11 к Положению 302-П.

При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами (обычная продажа), полученными по сделке РЕПО, стоимость ЦБ списывается с внебалансового счета

Дт 91314

Кт 99998

Получение денежных средств первоначальным покупателем от контрагента по другой сделке отражается в учете следующими проводками:

Дт 47403, 47423, 47407, 30102

Кт 61210 - выбытие (реализация) ЦБ»

Отражение обязательств по возврату ЦБ

Дт 61210 – выбытие (реализация) ЦБ

Кт 315, 316, 427-440 - балансовый счет по учету прочих привлеченных средств

Аналитический учет требований по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств ведется на лицевых счетах «Обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО» и должен обеспечить получение информации по каждой сделки РЕПО.

Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Обязательства по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.

Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.

Увеличение обязательства по возврату ценных бумаг в результате переоценки:

Дт 70606 - операционные расходы с приобретенными ценными бумагами по символам 23101-23108

Кт 315, 316, 427-440 - балансовый счет по учету прочих привлеченных средств

Уменьшение обязательств по возврату ценных бумаг в результате переоценки:

Дт 315, 316, 427-440 - балансовый счет по учету прочих привлеченных средств

Кт 70601 - операционные доходы с приобретенными ценными бумагами по символам 13101-13108

Передача первоначальным покупателем в качестве первоначального продавца ценных бумаг, полученных по одной сделке РЕПО либо заимствованных ЦБ, контрагенту по другой сделке РЕПО

Дт 322, 323, 460-473 «прочие размещенные средства» по лицевому счету «Требования по возврату ЦБ»

Кт 315, 316, 427-440 «прочие привлеченные средства» по лицевому счету «Обязательства по возврату ЦБ»

С одновременным списанием с внебалансового счета

Дт 91314

Кт 99998

Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету привлеченных и размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Уменьшение требований по возврату ценных бумаг в результате переоценки:

Дт 70606 - операционные расходы с приобретенными ценными бумагами по символам 23101-23108

Кт 322, 323, 460-473 - балансовый счет по учету прочих размещенных средств

Увеличение требований по возврату ценных бумаг в результате переоценки:

Дт 322, 323, 460-473 - балансовый счет по учету прочих размещенных средств

Кт 70601 - операционные доходы с приобретенными ценными бумагами по символам 13101-13108

Требования по получении компенсационных взносов денежными средствами, возникшие в течение срока РЕПО, отражаются бухгалтерской записью:

Дт 47403, 30602, 47422, 47423 – балансового счета по учету расчетов

Кт 322, 323, 460-473 – балансовых счетов по учету прочих размещенных средств

При внесении компенсационных взносов ценными бумагами, полученными по первой части сделки РЕПО, стоимость этих ценных бумаг списывается с внебалансового счета 91314. Осуществляется следующая проводка:

Дт 91314 – балансовый счет по учету ценных бумаг, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе

Кт 99998

При отсутствии или недостатке ценных бумаг по соответствующей сделке РЕПО на внебалансовом счете 91314, внесение компенсационных взносов ценными бумагами, полученными по первой части других сделок РЕПО или заимствованными.

Передача заемщиком ценных бумаг, полученных на возвратной основе по одной сделке РЕПО, контрагенту по другой сделке РЕПО отражается бухгалтерской записью:

Дт 322, 323, 460-473 – балансовых счетов по учету прочих размещенных средств

Кт 315, 316, 427-440 - балансовых счетов по учету прочих привлеченных средств

Внесение компенсационных взносов ценными бумагами, учтенными на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо имеющиеся для продажи, отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма обязательств, учтенная на лицевом (лицевых) счете (счетах) «Обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО» балансового счета по учету прочих привлеченных средств, списывается в кредит балансового счета 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Дт 61210

Кт 501, 502, 503, 506, 507 – счета по учету вложений в ценные бумаги

Списание суммы обязательств:

Дт 315, 316, 427-440 - балансовых счетов по учету прочих привлеченных средств

Кт 61210

Возврат первоначальным продавцом денежных средств, полученных им по первой части сделки РЕПО, и перечисление суммы процентов отражается бухгалтерской записью:

Дт 47403, 47422, 47423, 30602, 30102 – балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств

Кт 322, 323, 460-473 – балансовых счетов по учету прочих размещенных средств

Кт 47427 – балансового счета «Требования по получению процентов»

В случае отрицательной ставки РЕПО, возврат начисленных процентов отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 47426 – обязательства по уплате процентов

Кт 47404, 47422, 30602 - балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств

При возврате ценных бумаг, полученных по первой части сделки РЕПО, стоимость возвращаемых ценных бумаг списывается с внебалансового счета 91314.

Дт 91314

Кт 99998

При отсутствии или недостатке ценных бумаг по соответствующей сделке РЕПО на внебалансовом счете 91314 (в случае продажи ценных бумаг, полученных по первой части сделки РЕПО), возврат ценных бумаг отражается в соответствии с подп.3.4.2 пункта 3.4 Письма 141-Т от 07.09.2007 «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа»:

- покупаются ценные бумаги для возврата по второй части сделки РЕПО:

Дт 501, 502,503, 506, 507 – по балансовому счету по учету вложений в ценные бумаги

Кт 47404, 47422, 47423, 30602, 30102 - балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств;

- списание суммы обязательств:

Дт 315, 316, 427-440 - балансовых счетов по учету прочих привлеченных средств

Кт 61210

- выбытие ценных бумаг:

Дт 61210

Кт 501, 502,503, 506, 507 – по балансовому счету по учету вложений в ценные бумаги

При неисполнении второй части сделки РЕПО в установленный срок в конце операционного дня сумма РЕПО и требования по получению процентов переносятся на соответствующие счета по учету просроченной задолженности.

Перенос суммы основного долга на счет по учету просроченной задолженности:

Дт 324, 458 – балансовый учет по учету просроченной задолженности по прочим размещенным средствам

Кт 322, 323, 460-473 – балансовых счетов по учету прочих размещенных средств

Перенос начисленных процентов на счет по учету просроченных процентов:

Дт 325, 459 – балансовый счет по учету просроченных процентов по прочим размещенным средствам

Кт 47427 – балансового счета «Требования по получению процентов»

 

Бухгалтерский учет затрат (вознаграждение биржи, ИТС, клиринг) при совершении сделок прямого и обратного РЕПО осуществляется по методу «в целом по портфелю», указанному в п. 4.10.4.