Учет дисконтных векселей
При покупке векселей третьих лиц бухгалтерский учет осуществляется в следующем порядке: 1. Дата заключения договора совпадает с датой оплаты ценных бумаг и датой передачи веселей, или дата передачи векселей не совпадает с датой оплаты и датой заключения договора: Дт 47408 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента Кт 47407 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” - субсчет контрагента на сумму по договору Оплата по договору контрагенту: Дт 47407 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” - субсчет контрагента Кт 30102 Корреспондентский счет Банка (40702- расчетный счет организации) на сумму по договору В день передачи векселей ценные бумаги приходуются на счета 512-519 в корреспонденции со счетом 47408: Дт 512-519 Учтенные векселя Кт 47408 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента на сумму по договору. В день передачи векселей создается резерв на возможные потери. 2. Дата заключения договора совпадает с датой передачи ценных бумаг и не совпадает с датой оплаты: Дт 47408 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента Кт 47407 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента на сумму по договору. Передача ценных бумаг от контрагента: Дт 512-519 Учтенные векселя Кт 47408 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента на сумму по договору. В день передачи векселей создается резерв на возможные потери. В день оплаты по договору: Дт 47407 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента Кт 30102 Корреспондентский счет Банка (40702- расчетный счет организации) на сумму по договору. 3. Дата заключения договора не совпадает с датой оплаты ценных бумаг и датой передачи веселей: Дт 93201 (93202) “Требования по поставке ценных бумаг (от нерезидентов)” или 935 “Требования по поставке ценных бумаг” Кт 96001 (96002) “Обязательства по поставке денежных средств (от нерезидентов)” или 963 “Обязательства по поставке денежных средств” на сумму по договору.
При изменении срока расчетов по сделке в сторону уменьшения, осуществляется: - перенос требований по срокам Дт 93501-93509 “Требования по поставке ценных бумаг” Кт 93502-93510 “Требования по поставке ценных бумаг” - перенос обязательств по срокам Дт 96302-96310 “Обязательства по поставке денежных средств” Кт 96301-96309 “Обязательства по поставке денежных средств” на сумму по договору.
В день исполнения расчетов (обязательства или требования) по сделке покупки векселей осуществляется списание сделки с внебаланса: Дт 96001 (96002) “Обязательства по поставке денежных средств (от нерезидентов)” или 963 “Обязательства по поставке денежных средств” Кт 93201 (93202) “Требования по поставке ценных бумаг (от нерезидентов)” или 935 “Требования по поставке ценных бумаг” на сумму по договору.
Далее осуществляются бухгалтерские проводки, перечисленные в вышеуказанных пунктах 1 или 2. Дисконт по учтенным векселям амортизируется линейным методом и рассчитывается как сумма, равная:
(номинал – цена покупки) / (дата погашения – дата выпуска) х (отчетная дата – дата выпуска)
На основании Положения ЦБР от 26 марта 2004 г. N 254-П В последний рабочий день месяца надлежит произвести начисление дисконтного дохода. Если начисленный дисконт соответствует критериям признания в качестве доходов: Дт 512-519 Учтенные векселя - по лицевому счету "Дисконт начисленный" Если начисленный дисконт не соответствует критериям признания в качестве доходов: Дт 512-519 Учтенные векселя - по лицевому счету "Дисконт начисленный" на сумму наращенного дисконта.
При продаже и погашении векселей третьих лиц бухгалтерский учет осуществляется в следующем порядке: На дату предъявления векселя к платежу надлежит произвести начисление дисконтного дохода (приложение 11, п.4.6.2). Начисление производится так же, как и в последний рабочий день месяца.
Рассмотрим случай продажи векселя . 1. Оплата по договору совпадает с датой подписания договора и векселя передаются в день заключения договора или дата передачи векселей не совпадает с датой подписания договора и оплаты по договору: Дт 47408 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента Кт 47407 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента на сумму по договору Оплата по договору: Дт 30102 Корреспондентский счет Банка (40702- расчетный счет организации) Кт 47408 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента на сумму по договору В день передачи векселей контрагенту: Дт 47407 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" на сумму по договору Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" При получении дохода от продажи векселей: Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" на положительную разницу между ценой продажи векселя и его балансовой стоимостью. При получении убытка от продажи векселей: Дт 70606 «Расходы» по символу 23101-23108 “Расходы от операций с приобретенными ценными бумагами” Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" - на отрицательную разницу между ценой продажи векселя и его балансовой стоимостью. Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов: В день передачи векселей восстанавливается резерв на возможные потери. 2. Передача векселей совпадает с датой подписания договора и не совпадает с датой оплаты: Дт 47408 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента Кт 47407 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента на сумму по договору В день передачи векселей списывается их балансовая стоимость, дисконт начисленный со счетов 512-519 в корреспонденции со счетом 47407 и восстанавливается резерв. Дт 47407 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" - на сумму по договору Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" При получении дохода от продажи векселей: Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" При получении убытка от продажи векселей: Дт 70606 «Расходы» по символу 23101-23108 “Расходы от операций с приобретенными ценными бумагами” Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" - на отрицательную разницу между ценой продажи векселя и его балансовой стоимостью. Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов:
В дату оплаты оплата по договору: Дт 30102 Корреспондентский счет Банка (40702- расчетный счет организации) Кт 47408 “Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам” – субсчет контрагента - на сумму по договору. 3. Дата заключения договора не совпадает с датой оплаты ценных бумаг и датой передачи веселей: Дт 93001 (93002) “Требования по поставке денежных средств (от нерезидентов)” или 933 “Требования по поставке денежных средств ” Кт 96201 (96202) “Обязательства по поставке ценных бумаг (от нерезидентов)” или 965 “Обязательства по поставке ценных бумаг ” на сумму по договору. При изменении срока расчетов по сделке в сторону уменьшения, осуществляется: - перенос требований по срокам Дт 93301-93309 “Требования по поставке денежных средств ” Кт 93302-93310 “Требования по поставке денежных средств ” - перенос обязательств по срокам Дт 96502-96510 “Обязательства по поставке ценных бумаг ” Кт 96501-96509 “Обязательства по поставке ценных бумаг ” на сумму по договору. В день исполнения расчетов (обязательства или требования) по сделке покупки векселей осуществляется списание сделки с внебаланса: Дт 96201 (96202) “Обязательства по поставке ценных бум (от нерезидентов)” или 965 “Обязательства по поставке ценных бум” Кт 93001 (93002) “Требования по поставке денежных средств (от нерезидентов)” или 933 “Требования по поставке денежных средств ” на сумму по договору. Далее осуществляются бухгалтерские проводки, перечисленные в вышеуказанных пунктах 1 или 2. Рассмотрим случай погашения дисконтного векселя, если погашение признается неопределенным: Оплата по векселю эмитентом: Дт 47422 балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств. Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" - на сумму номинала В день исполнения эмитентом своих обязательств (оплаты векселей) списывается их балансовая стоимость и дисконт начисленный через счет реализации: Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" - на сумму номинала Кт 512-519 Учтенные векселя - по лицевому счету векселя - на балансовую стоимость Кт 512-519 Учтенные векселя - по лицевому счету "Дисконт начисленный" - на сумму начисленного дисконта. Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов: В день списания векселей с баланса восстанавливается резерв на возможные потери. Рассмотрим случай погашения дисконтного векселя, если погашение признается определенным: В дату погашения, обозначенную в векселе, списывается балансовая стоимость векселей и дисконт начисленный через счет реализации: Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" Оплата по векселю эмитентом: Дт 30102 Корреспондентский счет Банка (40702- расчетный счет организации) Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" - на сумму номинала. В день списания векселей с баланса восстанавливается резерв на возможные потери.
|
