Учет просроченных векселей

На дату предъявления векселя к платежу следует произвести начисление дисконта (процентного дохода).

 

Если начисленный дисконт (процентный доход) соответствует критериям признания в качестве доходов:

Дт 512-519 Учтенные векселя – по лицевому счету «Дисконт начисленный»

Кт 70601 "Доходы" по символу 11601-11608 “Дисконтные (Процентные) доходы по учтенным векселям”

Если начисленный дисконт (процентный доход) не соответствует критериям признания в качестве доходов:
Дт 512-519 Учтенные векселя - по лицевому счету "Дисконт начисленный” ("Начисленный процентный доход”)
Кт 50408 "Процентные доходы по учтенным векселям".

 

В случае, если вексель не предъявлен в срок к платежу или предъявлен, но в платеже отказано, он должен быть списан с балансового счета, где он учитывался как срочный вексель "на просрочку":

Дт 51209-51909 Векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные
Кт 512-519 Учтенные векселя - по цене приобретения
Кт 512-519 Учтенные векселя - по лицевому счету "Дисконт начисленный" ("Начисленный процентный доход») на сумму начисленного дисконта (начисленного процента).

 

Если вексель к протесту не предъявлен (при наличии оговорки векселедателя "оборот без издержек", "без протеста"), то вексель продолжает учитываться на том же балансовом счете.
Сумма резерва, созданного под учтенный банком вексель, при списании векселя "на просрочку" также должна быть перенесена внутренней проводкой по счету 51210-51910 "Резервы на возможные потери" на отдельный лицевой счет по просроченным векселям.
В дальнейшем резерв, созданный под этот вексель, будет корректироваться в сторону увеличения при переходе задолженности по векселю во 2-ю и выше категории качества с отнесением на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если по векселю совершен протест в установленном порядке, то вексель списывается с балансового счета 51209-51909 на балансовый счет 51208-51908:

Дт 51208-51908 Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные
Кт 51209-51909 Векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные - на сумму, подлежащую оплате по просроченному векселю (номинал).

Поскольку резервы, сформированные под опротестованные векселя, относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, то в налоговом учете сначала выполняется восстановление резерва на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу (в порядке, изложенном для случая погашения векселя по сроку), а затем - создание резерва за счет расходов, уменьшающих эту базу.

В случае если по опротестованному векселю от основного должника или других лиц, обязанных по векселю, поступят:

средства в оплату векселя и в возмещение издержек по протесту векселя;

проценты (в размере 6 % годовых) со дня наступления срока платежа по день уплаты включительно;

пеня (в размере 3 % годовых) со дня наступления срока платежа по день оплаты включительно:

 

Дт 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - на общую сумму поступлений
Кт 51208-51908 "Векселя организаций и авалированные ими, не оплаченные в срок и опротестованные" - по лицевому счету просроченного векселя - на вексельную сумму

Кт 70601 "Доходы" по символу 17101 "Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" - на сумму полученной пени.

 

Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов, то осуществляется перенос на счета по учету доходов:

Дт 50408 "Процентные доходы по учтенным векселям"

Кт 70601 "Доходы" по символу 11601-11608 "Дисконтные (Процентные) доходы по учтенным векселям ".

 

В налоговом учете полученные доходы отразятся следующим образом. На доходы банка должна восстанавливаться сумма резерва, созданного под этот вексель. Указанная сумма должна включаться в доходы, увеличивающие налогооблагаемую базу, поскольку создание резерва эту базу уменьшало.

В случае если принято решение о списании с баланса просроченного векселя, это может быть сделано за счет созданного резерва. Списание с баланса безнадежной или нереальной для взыскания просроченной задолженности по векселю за счет созданного резерва является правомерным при соблюдении всех процедур, установленных законом для ее взыскания.

Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов, то списание с баланса начисленного, но не полученного дисконтного дохода по просроченному векселю будет выполняться следующими проводками:

Дт 50408 "Процентные доходы по учтенным векселям"
Кт 51208-51908 Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные.

Если начисленный дисконт признавался ранее в качестве доходов, списание со счетов по учету доходов не осуществляется. Сумма неполученного дисконта резервируется.

И одновременно:

Дт 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" - по лицевому счету неполученного дисконтного дохода по векселям
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

 

В случае, когда созданного резерва достаточно для списания с баланса суммы долга
Дт 51210-51910 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету просроченного векселя
Кт 51208-51908 Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные.

И одновременно

Дт 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" - по лицевому счету задолженности по векселям
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму основного долга, списанного с баланса.

На внебалансовых счетах 917, 918 указанные суммы будут числиться в течение пяти лет. По прошествии этого срока они будут списываться с внебалансовых счетов обратными проводками.