И сфера их применения

Характеристика методов учета затрат

и сфера их применения

 

В основе решения большого круга управленческих задач в сельскохозяйственных организациях лежит именно себестоимость продукции (работ, услуг). Эффек­тивность работы организаций во многом зависит от сво­евременной информации о себестоимости, формирование которой в значительной степени обусловлено применя­емыми методами учета затрат и калькулирования себе­стоимости продукции.

Технологические и организационные особенности сельскохозяйственного производства, длительность про­изводственного цикла, количественные и качественные характеристики продукции, цели управления требуют различного сочетания способов и приемов учета произ­водственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, способствующих правильному использованию таких экономических рычагов, как прибыль, цена, себе­стоимость. В этой связи в целях получения достоверных данных о себестоимости продукции необходим правильный выбор методов учета затрат и калькулирования се­бестоимости продукции, по классификации которых про­должаются научные дискуссии.

В экономической литературе многие авторы отожде­ствляют методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции.

Учитывая специфичность и неповторимость сельскохо­зяйственного производства, а также сложившуюся практи­ку в области учета затрат и калькулирования себестоимос­ти продукции следует разграничить понятия метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости. Под ме­тодом учета затрат целесообразно понимать совокупность способов аналитического учета затрат на производство, а под методом калькулирования — способы и приемы ис­числения себестоимости объектов калькулирования.

В этой связи предлагается следующая классифика­ция методов учета затрат и калькулирования себестои­мости продукции в сельскохозяйственных организациях (рис. 2).

Попроцессный методучета затрат самый распростра­ненный в сельскохозяйственных предприятиях, добыва­ющих отраслях. Этот метод позволяет учесть затраты на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции.

Его этапы представлены на рис. 3.

 

 

 

Рис. 3 – Этапы попроцессного метода калькулирования себестоимости готовой продукции

 

 

Позаказный методучета затрат на производство и каль­кулирование себестоимости продукции применяется в инди­видуальном и мелкосерийном производствах сложных изде­лий, а также опытных, экспериментальных и других работ.

Кар­точка заказа является основным учетным регистром в
условиях позаказного метода калькулирования.

Последовательность учета операций при данном мето­де показана на рис. 4.

 

 

Рис. 4 – Этапы позаказного метода калькулирования себестоимости продукции.

 

Позаказный методучета затрат на производство применяется в производствах, где продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей. Этот метод позволяет вести учет затрат по заказам независимо от продолжительности его выполнения, а в пределах каж­дого заказа по статьям калькуляции. Этот метод приме­няется в основном в ремонтных, столярных, швейных мастерских. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции рассмотрен на условном примере (рис. 5).

 

 

Рис. 5. – Схема формирования затрат на производств

 

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ оп­ределяется после выполнения заказа путем деления суммы зат­рат на количество изготовленной по этому заказу продукции. Из карточки учета затрат на конкретный заказ определяем себестоимость одного изделия.

Разделив сумму по каждой статье калькуляции на количе­ство выпуска, получим постатейную сумму затрат на одно изделие.

 

 

 

Отпущено в производство: основные материалы 11000 3)   вспомогат. материалы 700 4)

Сальдо=1230 Сальдо=2500 Сальдо=2300

 

 

 

Рис. 6 – Взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе учета затрат

 

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образовании, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результаты внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

 

З_ф = З_н + О + И

где З_ф — затраты фактические;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами:

1. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонение от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются груп­пы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

2. Второй способ калькулирования фактической себестоимости про­дукции является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изме­няются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдель­ным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые предприятия и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами.

Основные эле­менты и результаты нормативного метода учета затрат и каль­кулирования себестоимости приведены на рис.7 и рис.8.

 

 

 

Рис. 7 - Основные элементы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

 

Рис.8 – Основные результаты нормативного метода учета затрат и калькулирования.

 

 

 

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг)

Затраты возмещаемые за счет средств целевого финансирования и прочих источников

 

 

Рис. 9 – Классификация затрат при использовании нормативного метода.

Пример расчета фактической себестоимости изделия А на основе нормативного метода учета затрат и калькулирова­ния представлен в табл. 2

 

Таблица 2.