Відповідальність
Розмір штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм Закону "Про податок з доходів фізичних осіб" та підстави для їх застосування визначаються законом, що регулює такі питання. На сьогодні цим Законом України є "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 р. № 2181-ІП. Таблиця 2.3.15. Норми закону, які не набирають чинності з 1 січня 2004 р.
Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування Закінчення табл. 2.3.15
3.3. Відображення в бухгалтерському обліку утримань із заробітної плати працівника Суми, які утримуються із заробітної плати працівників, можна умовно об'єднати у три групи: — податки, збори, обов'язкові платежі; 19' Розділ З — інші суми, що утримують у випадках, установлених законодавством; — суми, що утримують у випадках, передбачених угодою між працівником та підприємством. На сьогодні з заробітної плати працівників утримують такі суми: — податку з доходів фізичних осіб відповідно до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22 травня 2003 р. (Д-т 661 — К-т 641); — збору на державне пенсійне страхування у розмірі 32 % ФОП, що сплачує підприємство (Д-т 23, 92 К-т 651), та 1—2 % ФОП кожного працівника відповідно до 150 грн, що сплачується за рахунок працівника (регулюється Законом України "Про державне пенсійне страхування" № 400/97-ВР) (Д-т 661 К-т 651); — внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності у розмірі 2,9 % ФОП (зміни внесені Законом України № 2980-Ш від 17 січня 2002 р. та набирають чинності з 9 лютого 2002 p.), що сплачує підприємство (Д-т 23, 92 К-т 652), та 0,25—0,5 % ФОП кожного працівника відповідно до 150 грн, що сплачується за рахунок працівника (Д-т 661 К-т 652); — внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття у розмірі 1,9 % ФОП, що сплачує підприємство (Д-т 23, 92 К-т 653), та 0,5 % ФОП кожного працівника, що вираховується із заробітної плати працівника (Д-т 661 К-т 653); — внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків (розмір внеску до цього фонду визначається залежно від класу професійного ризику виробництва) (Д-т 23, 92 К-т 656). Усі ці суми визначають розрахунковим шляхом з огляду на базу, встановлену законодавством. Результати розрахунку фіксуються в розрахунковій або розрахунково-платіжній відомості, які в цьому разі виконують функцію первинних документів. Соціальне страхування, тобто матеріальне забезпечення в разі тимчасової непрацездатності, інвалідності, старості, здійснюється переважно за рахунок держави. Кошти державного соціального страхування та пенсійного забезпечення утворюються з щомісячних відрахувань підприємств у розмірі встановлених законом відсотків нарахованої заробітної плати, а також щомісячних відра- Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування хувань у розмірі встановлених законом відсотків нарахованої заробітної плати кожного працюючого на страхування пенсійного фонду. Максимальна величина фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу, з яких відповідно до Закону України справляються страхові внески до Фондів соціального страхування, становить 2200 гривень на місяць у розрахунку на кожну фізичну особу — платника внесків. Відображення в бухгалтерському обліку цього виду утримань подано в табл. 2.3.16. Таблиця 2.3.16. Відображення в бухгалтерському обліку утримань із заробітної плати
Певні суми можуть утримуватися із заробітної плати працівника на користь підприємства або третіх осіб у випадках, установлених законодавством; їх можна узагальнити за такими видами (табл. 2.3.17). Досить часто утримання із заробітної плати здійснюють за бажанням самого працівника для погашення його заборгованості перед підприємством (наприклад, за отриманою позикою) або перед третіми особами (наприклад, для погашення суми товарного кредиту або виконання зобов'язань перед страховими організаціями). Обов'язковим документом у цьому разі є заява працівника, складена в довільній формі. Деякі встановлені законодавством утримання (наприклад, аліменти) також можна здійснювати на підставі заяви працівника (табл. 2.3.18). Розділ З Таблиця 2.3.17. Відображення в бухгалтерському обліку утримань із заробітної плати працівника на користь підприємства або третіх осіб
Таблиця 2.3.18. Відображення в бухгалтерському обліку добровільних утримань із заробітної плати працівника на користь підприємства або третіх осіб
Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 295 Закінчення табл. 2.3.18
3.4. Облік операцій, пов'язаних із нарахуванням і виплатою.відпускних Кожен, хто працює, має право на відпочинок (ст. 45 Конституції України). Це право забезпечується не тільки шляхом надання щотижневих днів відпочинку (вихідних), встановлення скороченого робочого дня за тривалість роботи в нічний час тощо, а й через надання оплачуваної щорічної відпустки. Умови, тривалість і порядок надання відпусток встановлено КЗпП України і Законом України "Про відпустки". Право на відпустку мають громадяни, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від виду діяльності та галузевої належності, а також громадяни, які працюють за трудовим договором у фізичної особи (ст. 2 Закону України "Про відпустку"). Ст. 4 Закону "Про відпустку" встановлено такі види відпусток: — щорічну (основну та додаткову); — додаткову відпустку у зв'язку з навчанням; Розділ З — творчу; — соціальну; — відпустку без збереження заробітної плати. Крім того, законодавством, колективним договором, угодою і трудовим договором (контрактом) можуть встановлюватися інші види відпусток. Згідно зі ст. 6 Закону "Про відпустки" щорічна основна відпустка надається працівникам тривалістю не менш як 24 календарних дні за відпрацьований робочий рік, який відлічується з дня укладення трудового договору. Це — гарантована державою мінімальна тривалість відпустки. При визначенні відпустки святкові та робочі дні (ст. 73 КЗпП), що припадають на період відпустки, не враховуються. Тривалість такої відпустки збільшується на кількість таких днів. Особам віком до 18 років надається щорічна основна відпустка тривалістю 31 календарний день. Сезонним та тимчасовим працівникам щорічну основну відпустку надають пропорційно до відпрацьованого часу, тобто по два календарних дні відпустки за кожен відпрацьований календарний місяць. На деяких підприємствах працівники працюють на умовах неповного робочого дня або неповного робочого тижня. Надаючи щорічну відпустку таким категоріям працівників, слід пам'ятати, що згідно з частиною третьою ст. 56 КЗпП робота на умовах неповного робочого часу не спричиняє яких-небудь обмежень трудових прав працівників. Тому тривалість щорічної основної відпустки таких працівників становить 24 календарних дні. За роботу з шкідливими і важкими умовами праці та за особливий характер праці працівникам надають додаткові відпустки тривалістю до 35 календарних днів (ст. 7 і п. 1 ст. 8 Закону України "Про відпустки"). У деяких випадках працівники мають право на кілька видів додаткових відпусток. При наданні відпусток таким працівникам слід враховувати, що щорічна додаткова відпустка може надаватися понад щорічну основну відпустку тільки за однієї підстави, обраної працівником. За перший рік роботи на підприємстві відпустку можна надавати працівникові після закінчення шести місяців безперервної роботи на цьому підприємстві. Згідно з сьомою частиною ст. 10 Закону "Про відпустки" щорічна відпустка повної тривалості може бути надана окремим категоріям працівників за їх бажанням і до настання шестимісячного терміну безперервності роботи. До таких категорій належать: Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування — жінки — перед відпусткою у зв'язку з вагітністю та пологами або після неї; — жінки, які мають двох та більше дітей віком до 15 років або дитину-інваліда; — інваліди; — працівники віком до 18 років; — чоловіки, дружини яких перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами; — сумісники — одночасно з відпусткою за основним місцем роботи; — працівники, які успішно навчаються в навчальних закладах. На прохання працівника відпустку можна поділити на частини будь-якої тривалості за умови, що основна безперервна її частина становитиме не менше 14 календарних днів (ст. 12 Закону України "Про відпустки"). За бажанням працівника частина щорічної відпустки може бути замінена грошовою компенсацією. При цьому тривалість щорічної основної та додаткової відпусток, які надаються працівникові, не може бути меншою ніж 24 календарних дні. Грошову компенсацію працівникові можуть виплачувати тільки за ту частину щорічної відпустки, яка перевищує 24 календарних дні. Відпустки, не використані за минулі робочі роки, замінюють грошовою компенсацією тільки у разі звільнення працівника, який не використав відпустку. Якщо працівникові не надавалася відпустка протягом кількох років, то він не втрачає право на відпустки за попередні роки і може їх використати у зручний для нього час за погодженням з власником. Особам до 18 років заміна всіх видів відпусток грошовою компенсацією не допускається. Графік черговості надання відпусток має бути доведено до відома всіх працівників підприємства. Під час складання графіків враховують інтереси виробництва, специфіку підприємства, особисті інтереси працівників, можливості для їх відпочинку. Не пізніше ніж за два тижні до встановленого графіком терміну працівника повинні письмово повідомити про дату початку відпустки. На підставі затвердженого графіка відпусток або заяви працівника на підприємстві видають наказ (розпорядження) про надання відпустки. Згідно з наказом Міністерства статистики України від 9 жовтня 1995 р. №253 форму № П-6 застосовують для оформлення Розділ З щорічної та інших видів відпусток, які надають працівникам відповідно до чинних законодавчих актів. Приклад. Порядок розрахунку відпускних Припустимо, працівникові підприємства X надано відпустку тривалістю 24 календарні дні з 15 травня 2002 р. по 7 червня 2002 р. Працівник відпрацював повний рік та має право на повну відпустку. Згідно зі штатним розписом його оклад становить 540 грн. Відповідно до пункту 2 Порядку № 100 середню заробітну плату для оплати відпустки розраховують, виходячи з виплат за останні 12 календарних місяців, які передують місяцю відпустки. Припустимо, що всі 12 місяців працівникові нараховували по 540 грн, тобто сумарно за 12 місяців — 6480 грн. Для нашого прикладу кількість календарних днів — 356 (365 — 9 святкових). Середньоденний заробіток дорівнює (6480 / 356) 18,20 грн. Оскільки відпустка припадає на два календарних місяці то слід розраховувати суму за кожен місяць окремо. Так, сума відпускних за травень становить 309,40 грн (18,20 грн • 17 днів), а за червень — 127,40 грн (18,20 грн • 7 днів). Під час виплати відпускних за червень ні утримання, ні нарахування на їх суму не виконують. Податки з цієї суми утримуються після повернення з відпустки за весь місяць за загальним порядком. У бухгалтерському обліку буде зроблено проводки, показані в табл. 2.3.19. Таблиця 2.3.19. Відображення в бухгалтерському обліку порядку розрахунку відпускних
Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування Закінчення табл. 2.3.19
Контрольні запитання та тести Контрольні запитання 1. Що таке заробітна плата? 2. На якому рахунку відображається бухгалтерський облік заробітної плати працівників? 3. Якою нормативною базою регулюються трудові відносини між працівником та підприємством? 4. Який розмір мінімальної заробітної плати нині встановлено законодавством? 5. Яка ставка прибуткового податку утримується із заробітної плати робітника, який працює за контрактом? 6. Назвіть фонди обов'язкового державного соціального страхування. 7. Дайте визначення основній та додатковій заробітній платі.
8. На який рахунок витрат можна віднести заробітну плату адміністративного персоналу? 9. Чи можна використовувати найману працю осіб віком до 18 років? 10. Дайте визначення відпустці. Яку тривалість відпустки 300 Розділ З 11. За яких умов працівник має право на відпустку? 12. Який документ має регулювати черговість відпусток на підприємстві? 13. Що підприємство має подавати щомісяця до Пенсійного фонду? Тести 1. Заробітна плата виплачується: а) всім громадянам України; б) всім працівникам підприємства; в) працівникові підприємства за виконану ним роботу; г) працівникові за прогули. 2. За повний відпрацьований робочий місяць працівник має а) не більше ніж 237 грн; б) не менше ніж 237 грн; в) від 237 до 2200 грн; г) немає правильної відповіді. 3. Додаткова заробітна плата виплачується: а) тільки директору; б) всім, крім директора; в) за згодою директора; г) немає правильної відповіді. 4. Прибутковий податок з громадян, які працюють за неоснов а) у розмірі 32 % ФОП; б) за шкалою розрахунку прибуткового податку; в) у розмірі 13 % ФОП; г) не утримується взагалі. 5. Якщо заробітна плата працівника становила 200 грн за а) 1 грн; б) 2 грн; в) 1,5 грн; г) 0,5 грн. Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 6. Який відсоток нараховується на ФОП та перераховується а) 20 %; б) 1 — 2 %; в) 32 %; г) 2,9 %? 7. Який документ є первинним для нарахування заробітної а) табель робочого часу; б) наказ директора про прийняття працівника на роботу з вка в) письмова розписка начальника відділу про виконану роботу; г) такого документа немає? 8. За який податковий період складається довідка за формою 1 ДР: а) за місяць; б) за квартал; в) за рік; г) за бажанням головного бухгалтера підприємства? 9. Підставою для нарахування лікарняних є: а) наказ директора; б) лікарняний лист; в) довідка з лікарні про надані хворому послуги; г) виписка з лікарняної картки про стан здоров'я працівника. 10. Працівник має право піти у відпустку: а) коли йому заманеться; б) тільки після відпрацьованих 11 місяців; в) тільки згідно з графіка черговості відпусток; г) немає правильної відповіді. 11. Чи має право особа віком до 18 років отримати грошову а) так, має; б) так, але тільки за згодою батьків; в) ні, не має взагалі; г) ні, не має, поки не виповниться 18 років? Розділ З 12. Витрати на оплату праці начальника цеху ми маємо право а) 23; б) 91 в) 92 г) 93. 13. Як треба відобразити на рахунках бухгалтерського обліку а) Д-т 661 — К-т 651; б) Д-т 92 — К-т 651; в) Д-т 651 — К-т 311; г) Д-т 651 — К-т 661? 14. Якщо заробітна плата працівника за місяць становила 2900 грн, а) 11 грн; б) 14,5 грн; в) 5,5 грн; г) 84,1 грн? 15. Яка бухгалтерська проводка не стосується заробітної плати: а) Д-т 661 — К-т 651; б) Д-т 93 — К-т 641; в) Д-т 301 — К-т 311; г) Д-т 93 — К-т 653? 16. Виплачено заробітну плату директору підприємства: а) Д-т 661 — К-т 92; б) Д-т 92 — К-т 661; в) Д-т 661 — К-т 301; г) Д-т 92 — К-т 301. 17. У які строки підприємство має сплатити внески до фондів а) у день, що передує дню виплати заробітної плати; б) у день виплати заробітної плати; в) за десять днів, що передують дню виплати заробітної плати; г) до 20 числа місяця, наступного за останнім днем звітного Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування
Розділ 4 ОБЛІК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ЗА ДОВГОСТРОКОВИМИ ПОЗИКАМИ ТА ВЕКСЕЛЯМИ 4.1. Облік зобов'язань за довгостроковими позиками. 4.2. Особливості вексельного законодавства. 4.3. Облік зобов'язань за довгостроковими векселями. 4.1. Облік зобов'язань за довгостроковими позиками Довгострокові позики — рахунок бухгалтерського обліку наданих підприємству кредитів і позик (у тому числі відстрочених), термін погашення яких, станом на дату балансу, перевищує дванадцять місяців починаючи з цієї дати. Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами в інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики". Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел даних. Рахунок 50 "Довгострокові позики" кредитується на суми отриманих позик у кореспонденції з рахунком активів, у формі яких вони отримані (як правило, це грошові кошти), а також за кредитом цього рахунка відображається переведення короткострокових позик до складу довгострокових. Рахунок 50 дебетується на суми погашення позик у кореспонденції з рахунками обліку коштів або інших активів, якими замість коштів розраховується підприємство, а також за дебетом цього рахунка відображається переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями. Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки: 501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті"; 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті"; Облік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями 503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті"; 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті"; 505 "Інші довгострокові позики в національній валюті"; 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті". На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті. На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті. На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових копітів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті. Операції з позиковими коштами відображаються в бухгалтерському обліку за такою схемою: Довгострокові позики ДЕБЕТ КРЕДИТ погашення (") отримання (+) Аналітичний облік довгострокових кредитів і позик (якщо такий потрібен) ведеться за їх видами і термінами погашення у розрізі кредитних організацій та інших кредиторів (рис. 2.4.1). Кредити і позики, не погашені у строк, враховуються відокремлено. При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати такі правила: — суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" із субрахунка 951 "Відсотки за кредит"; — 4-1132
Облік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями 307 Типову кореспонденцію за кредитом рахунка 50 "Довгострокові позики" показано в табл. 2.4.1. Таблиця 2.4.1. Типова кореспонденція за кредитом рахунка 50 "Довгострокові позики"
20» Розділ 4 Закінчення табл. 2.4.1
Типову кореспонденція за дебетом рахунка 50 "Довгострокові позики" показано в табл. 2.4.2. Таблиця 2.4.2. Типова кореспонденція за дебетом рахунка 50 "Довгострокові позики";
ілік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями 309 Закінчення табл. 2.4.2
Таблиця 2.4.3. Облік довгострокових кредитів банку
Облік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями Протягом дії кредитного договору підприємство зобов'язане сплатити:
В обліку позичальника операції з отримання та погашення довгострокового кредиту, відсотків за кредит і пені за прострочення платежів є сенс відображати бухгалтерськими записами, показаними в табл. 2.4.4. Таблиця 2.4.4. Відображення в обліку позичальника операцій з отримання та погашення довгострокового кредиту, відсотків за кредит і пені
Розділ 4 Закінчення табл. 2.4.4
|
