Довгострокові облігації, випущені зі знижкою (дисконтом) при емісії

Емітенти зменшують ціну продажу облігації проти номіналь­ної вартості, щоб компенсувати інвесторам різницю між ринко­вою та встановленою за облігацією дохідністю подібних цінних паперів. До цього прийому вдаються, коли при розміщенні пози­ки ринкова ставка перевищує номінальну.

Нараховані відсотки за облігаціями, випущеними з дискон­том відображаються:

а) сума відсотків:

Д-т 952 "Інші фінансові витрати"

К-т 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

б) сума амортизації дисконту:

Д-т 952 "Інші фінансові витрати"

К-т 523 "Дисконт за випущеними облігаціями"

Сплачені відсотки за облігаціями

Д-т 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" К-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

2. Довгострокові облігації, випущені з премією

Коли при розміщенні позики ринкова ставка за подібними цінними паперами менша від заявленої, підприємства-емітенти продають облігації за ціною вищою, ніж номінальна вартість (з премією), щоб прирівняти їхню дохідність до середньоринкової і зменшити при цьому свої витрати.

Випущені облігації з премією:

а) номінальна вартість:

Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті" К-т 521 "Зобов'язання за облігаціями"

б) премія за облігаціями:

Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті" К-т 522 "Премія за випущеними облігаціями"

Облік довгострокових зобов'язань за облігаціями та з фінансової оренди 331 в) сума амортизації премії:

Д-т 522 "Премія за випущеними облігаціями" К-т 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

У бухгалтерському обліку показується як номінальна вартість позики, так і премія, що обліковується на спеціальному субра­хунку 522 "Премія за випущеними облігаціями". На розмір премії збільшується величина зобов'язань за позикою. Премія також розглядається як довгостроковий актив, що амортизується про­тягом строку позики.

Кожного року загальна сума заборгованості за позикою дорів­нює сумі номінальної вартості облігацій і неамортизованої части­ни премії. Наприкінці строку позики премія повністю аморти­зується, а балансова вартість позики зрівнюється з номінальною.

Щорічна сума витрат на відсотки за облігаціями визначається шляхом застосування ринкової ставки відсотка, що діяла на мо­мент випуску облігацій, до їхньої балансової вартості на початок облікового періоду. Сума щорічної амортизації премії розраховуєть­ся як різниця між величиною виплачуваних відсотків і витратами на їх виплату. Залишок вартості премії за період дорівнює різниці між неамортизованою премією на початок періоду і сумою амор­тизації премії за цей період.

Балансова вартість облігації на кінець періоду дорівнює номі­нальній, збільшеній на суму неамортизованої премії відповідно до графіка погашення позики й амортизації премії.

3. Довгострокові облігації, випущені за номінальною вартістю

Погашення основного боргу:

Д-т 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'я­заннями"

К-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті"