Господарські операції, не пов'язані з обліком доходів, витрат і фінансових результатів

Нехай в січні 200Х+1року на підприємстві відбулися наступні господарські операції¹:

1. Отримано від постачальників матеріали - 6000 грн..

¹ В цьому курсі матеріал подасться без врахування податків.

Щоб відобразити цю господарську операцію в бухгалтерському обліку слід розуміти, що відбулося: матеріали прийшли на склад підприємства , тобто залишок матеріалів на складі збільшився , але гроші за матеріали ще не сплачені, тобто з'явився борг за ці матері­али перед постачальником. Отже ця господарська операція зачіпає два рахунки - 20 "Виробничні запаси" (матеріали на складі) та 63 "Розрахунки з постачальниками".

Рахунок 20 - це активний рахунок. Він збільшується при цій операції, тобто, треба записати цю господарську операцію в дебет рах.20

А рахунок 63 - пасивний. Внаслідок цієї операції він також збі­льшується, тобто, необхідно записати збільшення пасивного рахун­ку в кредит. Таким чином, маємо:

Дт Рах.20"Виробничі запаси" - 6000

Кт Рах.63 "Розрахунки з постачальниками" - 6000

Відразу відобразимо цю господарську операцію на рахунках-літачках, для чого відкриємо_потрібні рахунки, тобто запишемо в них початкове сальдо, а потім господарську операцію згідно бухга­лтерської проводки.

2. Сплачено за отримані матеріали - 6000 грн.

При цій господарській операції сплата піде з поточного рахунка в банку (рах.31) і при цьому зменшиться борг перед постачальни­ком (рах.63).

Зменшення активного рахунка 31 "Рахунок в банках" буде за­писано по кредиту, а зменшення пасивного рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками" буде записано в дебет, тобто ця господарська операція буде відображена на рахунках бухгалтерського обліку та­ким чином:

Дт Pax. 63 "Розрахунки з постачальниками" - 6000. Кт рах.31 "Рахунки в банках" - 6000.

Аналогічно, як і при першій операції, відобразимо цю операція на рахунках-літачках. Так будемо робити після кожної господарсь­кої операції.

Тут доречно зробити акцент на наступному. По першій опера­ції була зроблена проводка Дт 20 Кт 63, а по другій - Дт 63 Кт 31. Внаслідок цих 2-х операцій рахунок 63 закрився, а залишилося Дт 20 Кт 31. Ті, хто починає вивчати бухгалтерський облік, часто на отримані і сплачені матеріали пробують робити проводку Дт 20 Кт 31. Але це неправильно з двох причин. По-перше, отримання мате-

ріалів, як правило, не співпадає в часі зі сплатою за них. І часто бу­ває так, що матеріали отримані в одному звітному періоді, а сплата за них-в іншому.

По-друге, як правило, постачальників на підприємстві багато і треба обліковувати, скільки кому заборгувало підприємство, а скі­льки сплачено, скільки ще треба сплатити. Щоб мати інформацію про розрахунки з постачальниками, треба всі господарські операції, пов'язані з розрахунками з постачальниками, відображати обов'язково через рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками". Та­кий підхід є обов'язковим при обліку всіх розрахунків: з покупцями (використовуючи рахунок 36), з робітниками по заробітній платі (рахунок 66), по авансах і т.п.

3. Сплачено постачальнику (фірмі "Дельта") аванс за матеріали - 2000 грн.

Внаслідок цієї господарської операції гроші з рахунку 31 " Ра­хунки в банках" пішли в адрес постачальника, але матеріалів ще немає, а з'явився борг постачальника перед підприємством "Сту­дент", тобто з'явився дебітор. Аванси надані обліковуються на ак­тивному рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" (субраху­нок 371 "Розрахунки за виданими авансами), тому проводка буде:

Дт Рах.37 "Розрахунки з різними дебіторами" - 2000 Кт Рах.31" Рахунки в банках" - 2000.

4.Надійшли матеріали в рахунок авансу - 2000 грн.

Тобто, прийшли матеріали на склад (рах.20 - активний), зник борг, який обліковувався на підприємстві на Pax. 37:

Дт Рах.20 "Виробничі запаси" - 2000

Кт Рах.37 " Розрахунки з іншими дебіторами" – 2000¹

5. Сплачено постачальнику аванс за основні засоби - 1000 грн.

Тобто господарська операція аналогічна вже розглянутій гос­подарській операції під № 3, тому це буде відображено в обліку та­ким чином:

Дт Рах.37 " Розрахунки з іншими дебіторами" - 1000 Кт Рах.31 " Рахунки в банку" - 1000.

6. З виробництва випущена готова продукція - 8000 грн.

^{______________________________________________}

¹ На великих підприємствах отримання матеріалів завжди відображається проводкою Дт 20 Кт 63, незважаючи на раніше перерахований аванс. А в кінці звітного періоду, коли розробляється рахунок 63, роблять проводку Дт 63 Кт 371. Таким чином закривається раніше виданий аванс

Всі витрати на виробництво продукції збираються в дебеті Pax. 23 "Виробництво". Це активний рахунок. Якщо продукція готова, то вона передається з цеху (Pax. 23) на склад готової продукції (Pax. 26 "Готова продукція") проводкою:

Дт Рах.26 "Готова продукція" - 8000 Кт Рах.23 "Виробництво" - 8000.

Якщо на рахунку 23 "Виробництво" є залишок, то це означає, що частина продукції ще не готова і, як незавершене виробництво, вона продовжує обліковуватися в цеху, тобто на Pax. 23 "Виробництво".

7. Одержаний аванс від покупця - 20000 грн.

Ці гроші прийшли на рахунок в банк, тобто Pax. 31 збільшився, але з'явився борг перед покупцем (Pax. 68 - пасивний, субрахунок 681 " Розрахунки за авансами одержаними"):

Дт Рах.31 " Рахунки в банку" -20000

Кт Рах.68 " Розрахунки за іншими операціями" - 20000,

8. Сплачено борг бюджету - 5000 грн.

В балансі підприємства є борг бюджету в розмірі 5000 грн. Борг бюджету обліковується на пасивному рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами ". Зараз цей борг зменшився, але і на ра­хунку в банку грошей також стало менше, то маємо:

Дт Рах.64 "Розрахунки за податками і платежами" - 5000 Кт Рах.31 " Рахунки в банку" - 5000.

Після того, як всі господарські операції відобразили на рахун­ках бухгалтерського обліку, підрахуємо обороти на кожному раху­нку і виведемо нове сальдо.

Щоб отримати баланс ТзОВ "Студент" після всіх цих операцій, необхідно в балансі залишки по тих рахунках, які мали рух внаслі­док наведених господарських операцій, замінити на нові, які мають рахунки на кінець звітного періоду. В результаті отримуємо насту­пний баланс.

Баланс

ТзОВ"Студент"на31.01.200Х+1р.,(тис.грн.)

Як бачимо, валюта балансу за січень зросла на 15 тис.грн. Але зростання відбулося тільки за рахунок позичених коштів. Власні

кошти залишилися без змін. Це тому, що в наведених господарсь­ких операціях не було операцій, пов'язаних з витратами і доходами підприємства, тобто не витрачали матеріали (тільки їх отримували), не нараховували зарплату, амортизацію та інше, не відвантажували готову продукцію. Всі господарські операції по обліку витрат, до­ходів і фінансових результатів мають свої особливості, тому на них зупинимося окремо.